Les travaux d'inventaire : principes et démarche

Objectifs du chapitre — À la fin de ce chapitre, vous saurez :

• expliquer pourquoi les comptes tenus pendant l'année ne suffisent pas à la clôture ;
• distinguer l'inventaire physique (extracomptable) de l'inventaire comptable ;
• relier chaque opération d'inventaire au principe du CGNC qui la justifie ;
• situer la balance avant inventaire, les écritures d'inventaire et la balance après inventaire ;
• mesurer l'effet d'une information d'inventaire sur le résultat et prévoir les extournes.

1.1 Pourquoi clôturer les comptes ?

Pendant l'exercice, le comptable enregistre les opérations au rythme des pièces justificatives : factures d'achat et de vente, relevés bancaires, bulletins de paie. Cette comptabilité « au fil de l'eau » décrit bien les flux, mais elle laisse de côté tout ce qui ne donne lieu à aucune pièce. Personne n'envoie de facture pour constater qu'un camion a vieilli d'un an, qu'un client est en faillite ou que le loyer payé en novembre couvre aussi les mois de janvier à avril suivants.

Si l'on établissait le bilan et le CPC directement à partir de la balance du 31 décembre, on obtiendrait donc un résultat provisoire faux : les immobilisations figureraient pour leur prix d'achat comme si elles étaient neuves, les créances perdues seraient comptées comme de l'argent à recevoir et certaines charges seraient imputées au mauvais exercice. Les travaux d'inventaire (ou travaux de fin d'exercice) corrigent ces écarts pour que les états de synthèse donnent une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du résultat, objectif fixé par le CGNC.

Définition — Travaux d'inventaire : ensemble des contrôles et des écritures passés à la date de clôture pour ajuster les comptes à la réalité (valeur des biens, risques, rattachement des charges et des produits) avant d'établir les états de synthèse.

1.2 L'inventaire, une obligation légale

La loi 9-88 relative aux obligations comptables des commerçants impose de procéder, au moins une fois par exercice, à un inventaire des éléments d'actif et de passif, de tenir un livre d'inventaire et d'établir les états de synthèse à la clôture. L'exercice dure en principe douze mois ; la plupart des entreprises marocaines le clôturent le 31 décembre.

Le mot « inventaire » recouvre deux opérations complémentaires :

Inventaire	En quoi il consiste	Exemples
Physique (extracomptable)	Recenser et évaluer ce qui existe réellement, hors de la comptabilité	Comptage des stocks dans l'entrepôt, vérification de la présence des machines, comptage de la caisse, examen de la situation de chaque client
Comptable	Comparer ces constats aux soldes des comptes et passer les écritures d'ajustement	Dotations aux amortissements, provisions, variation des stocks, régularisations

Prenons une épicerie en gros de Marrakech : le compte 3111 Marchandises affiche encore le stock du 1ᵉʳ janvier (120 000 DH), car les achats de l'année ont été passés en charges (compte 6111). Seul le comptage du 31 décembre (inventaire physique) permet de connaître le stock final, par exemple 135 000 DH, et de corriger le compte (inventaire comptable).

1.3 Les principes du CGNC qui guident l'inventaire

Chaque écriture d'inventaire applique un principe comptable fondamental. Les reconnaître permet de comprendre la logique des écritures au lieu de les apprendre par cœur.

• Spécialisation des exercices (indépendance des exercices) : chaque exercice supporte les charges et les produits qui le concernent, et eux seuls. C'est la base des régularisations (chapitres 9 et 10) et de l'amortissement, qui répartit le coût d'un bien sur ses années d'utilisation.
• Prudence : une perte probable est constatée dès qu'elle est connue ; un gain probable ne l'est pas tant qu'il n'est pas réalisé. C'est la base des provisions (chapitres 5 à 8).
• Coût historique : un bien reste inscrit à son coût d'entrée ; une hausse de valeur (un terrain qui prend de la valeur) n'est pas comptabilisée.
• Permanence des méthodes : on garde d'une année à l'autre le même mode d'amortissement et la même méthode d'évaluation des stocks, sauf changement justifié.
• Continuité d'exploitation : les biens sont évalués comme si l'entreprise continuait son activité, et non à leur valeur de revente immédiate.

1.4 Le déroulement des travaux de fin d'exercice

1. Balance avant inventaire : on arrête les comptes au 31 décembre ; leurs soldes donnent un résultat provisoire.
2. Inventaire physique : comptages et constats.
3. Écritures d'inventaire, dans un ordre logique :

Opération	Ce qu'elle constate	Chapitre
Amortissements	Usure irréversible des immobilisations	2 et 3
Cessions de l'exercice	Sortie des biens vendus ou mis au rebut	4
Provisions pour dépréciation des immobilisations et des titres	Perte de valeur probable d'un actif durable	5
Variation et dépréciation des stocks	Stock final réel et sa perte de valeur	6
Créances douteuses	Risque de non-paiement des clients	7
Provisions pour risques et charges	Dette probable (litige, garantie)	8
Régularisation des charges et des produits	Rattachement au bon exercice	9 et 10
Impôt sur les sociétés	Charge d'impôt de l'exercice	11

4. Balance après inventaire : nouvelle balance, qui intègre les écritures d'inventaire ; elle donne le résultat définitif.
5. États de synthèse : bilan, CPC, état des soldes de gestion (ESG), tableau de financement (TF) et état des informations complémentaires (ETIC) ; au S2, on se concentre sur le bilan et le CPC (chapitre 11).

1.5 Résultat provisoire et résultat définitif

Les écritures d'inventaire touchent presque toutes un compte de charges (classe 6) ou de produits (classe 7) : elles modifient donc le résultat. Une dotation ou une charge à payer le diminue ; une reprise, un produit à recevoir, une charge constatée d'avance ou une hausse du stock de marchandises l'augmente. On peut ainsi passer du résultat provisoire au résultat définitif en additionnant les incidences :

$$\text{Résultat définitif} = \text{Résultat provisoire} + \sum \text{incidences des écritures d'inventaire}$$

Cette relation sert de contrôle : si le résultat du CPC ne correspond pas au calcul par les incidences, une écriture a été oubliée ou inversée.

1.6 Les extournes du 1ᵉʳ janvier

Certaines écritures d'inventaire sont provisoires par nature : une charge à payer, par exemple, est estimée avant que la facture n'arrive. Le 1ᵉʳ janvier suivant, on passe l'écriture inverse (on l'extourne) ; quand la vraie facture arrive, on l'enregistre normalement, sans risque de compter la charge deux fois. Sont extournées : les charges et produits constatés d'avance, les charges à payer et les produits à recevoir. Ne sont pas extournés : les amortissements, les provisions (elles sont ajustées à l'inventaire suivant) et les stocks (le stock final de N devient le stock initial de N+1).

1.7 Méthode : analyser une information d'inventaire

Devant chaque information de l'énoncé, posez-vous quatre questions :

1. Quel élément est concerné : immobilisation, stock, créance, risque, charge ou produit ?
2. Quel principe s'applique : prudence (perte probable) ou spécialisation (mauvais exercice) ?
3. Quel montant : calcul (prorata, pourcentage, base HT) ?
4. Quel effet sur le résultat : augmentation ou diminution, et l'écriture sera-t-elle extournée ?

Les pièges à éviter

• Croire que la balance du 31 décembre donne le résultat : elle ne donne qu'un résultat provisoire.
• Oublier que le stock initial figure encore au compte 3111 dans la balance avant inventaire.
• Constater un gain probable (hausse de valeur d'un terrain) : la prudence l'interdit.
• Extourner un amortissement ou une provision : seules les régularisations sont extournées.
• Mélanger les exercices dans un calcul de prorata : comptez les mois de l'exercice concerné.