L'amortissement dégressif

Objectifs du chapitre — À la fin de ce chapitre, vous saurez :

• expliquer l'intérêt et les conditions de l'amortissement dégressif ;
• calculer le taux dégressif à partir de la durée et du coefficient fiscal ;
• calculer les annuités sur la valeur résiduelle, avec le prorata de la première année ;
• repérer l'année du passage au linéaire et achever le plan ;
• comparer les plans linéaire et dégressif et leur effet sur le résultat.

3.1 Pourquoi amortir plus vite au début ?

Le mode linéaire suppose que le bien s'use de la même façon chaque année. Or beaucoup de biens d'équipement perdent l'essentiel de leur valeur dans leurs premières années : une machine à commande numérique ou un serveur informatique est vite dépassé par les modèles suivants. Le mode dégressif constate des annuités fortes au début et décroissantes ensuite.

Il présente aussi un intérêt fiscal : les dotations étant des charges déductibles, des annuités plus fortes au début diminuent le bénéfice imposable des premières années. L'entreprise paie moins d'impôt tout de suite et davantage plus tard : elle bénéficie d'un décalage de trésorerie, ce qui encourage l'investissement. Le total amorti reste le même : seule la répartition dans le temps change.

Définition — Amortissement dégressif : mode d'amortissement dans lequel un taux constant, supérieur au taux linéaire, est appliqué chaque année à la valeur résiduelle (VNA de début d'exercice) du bien, ce qui donne des annuités décroissantes.

3.2 Les biens concernés

Le Code général des impôts réserve l'amortissement dégressif aux biens d'équipement acquis par l'entreprise, à l'exclusion des immeubles (quelle que soit leur destination) et des véhicules de transport de personnes. Un camion de livraison, une machine, un matériel informatique peuvent donc être amortis en dégressif ; un bâtiment ou une voiture de tourisme ne le peuvent pas. L'option se fait bien par bien.

3.3 Le taux dégressif

$$\text{Taux dégressif} = \text{Taux linéaire} \times \text{coefficient}$$

Durée d'utilisation $n$	Coefficient	Exemples de taux dégressifs
3 ou 4 ans	1,5	3 ans : 50 % ; 4 ans : 37,5 %
5 ou 6 ans	2	5 ans : 40 % ; 6 ans : 33,33 %
Plus de 6 ans	3	8 ans : 37,5 % ; 10 ans : 30 %

3.4 Le calcul des annuités

L'annuité dégressive s'applique à la valeur résiduelle, c'est-à-dire la VNA au début de l'exercice, et non à la valeur d'origine :

$$\text{Annuité}_k = VNA_{\text{début}} \times \text{taux dégressif}$$

Pour la première année, le prorata temporis se calcule en mois, à partir du premier jour du mois d'acquisition (et non du jour exact) : un bien acquis le 15 mai compte 8 mois (mai à décembre).

3.5 Le passage au linéaire

Appliqué à une valeur qui diminue, un taux constant ne ramènerait jamais la VNA à zéro. On compare donc chaque année l'annuité dégressive à l'annuité linéaire calculée sur la durée restante :

$$\text{Annuité linéaire de contrôle} = \frac{VNA_{\text{début}}}{\text{nombre d'années restant à courir}}$$

Dès que l'annuité dégressive devient inférieure à l'annuité de contrôle, on retient cette dernière et on la garde jusqu'à la fin du plan : c'est le passage au linéaire.

Exemple — Imprimerie Al Qalam (Fès). Une plieuse acquise le 2 janvier N pour 160 000 DH HT, durée 4 ans : taux linéaire 25 %, coefficient 1,5, taux dégressif 37,5 %. Le mois de janvier compte en entier : pas de prorata.

Exercice	VNA début	Annuité dégressive	Linéaire sur durée restante	Annuité retenue	VNA fin
N	160 000	60 000	$160\,000 / 4 = 40\,000$	60 000	100 000
N+1	100 000	37 500	$100\,000 / 3 \approx 33\,333$	37 500	62 500
N+2	62 500	23 437,50	$62\,500 / 2 = 31\,250$	31 250 (passage au linéaire)	31 250
N+3	31 250	—	$31\,250 / 1$	31 250	0

En linéaire, les quatre annuités auraient été de 40 000 DH : le dégressif amortit 97 500 DH en deux ans au lieu de 80 000 DH.

Remarque sur le prorata. Quand la première annuité est réduite (bien acquis en cours d'année), la « durée restante » des années suivantes ne se compte pas de la même façon dans toutes les facultés : certains comptent en exercices entiers, d'autres en mois restants. Suivez la convention de votre professeur, et indiquez-la sur votre copie.

3.6 L'écriture et le choix comptable

L'écriture de dotation est la même qu'en linéaire : D 6193 Dotations d'exploitation aux amortissements des immobilisations corporelles / C 28.. Amortissements de l'immobilisation. Lorsque l'entreprise juge que l'usure réelle est linéaire mais applique le dégressif pour son avantage fiscal, l'écart entre les deux est constaté en amortissements dérogatoires (compte 1351, provisions réglementées) ; ce mécanisme est traité au S5 dans le cours de Comptabilité approfondie.

3.7 Méthode : construire un plan dégressif

1. Vérifier que le bien est éligible (bien d'équipement, ni immeuble ni voiture de tourisme).
2. Calculer le taux dégressif : $(100/n) \times$ coefficient.
3. Première annuité : $VO \times$ taux $\times$ mois / 12, en comptant le mois d'acquisition en entier.
4. Chaque année : annuité dégressive $= VNA_{\text{début}} \times$ taux ; la comparer à $VNA_{\text{début}}$ / années restantes.
5. Au passage au linéaire, garder la même annuité jusqu'à la fin ; vérifier que le cumul final égale la VO.

Les pièges à éviter

• Appliquer le taux dégressif à la valeur d'origine chaque année : on obtiendrait un amortissement linéaire déguisé.
• Se tromper de coefficient : 5 ans → 2 (et non 1,5) ; 8 ans → 3.
• Compter le prorata dégressif depuis le jour d'acquisition : on part du 1ᵉʳ du mois.
• Oublier le passage au linéaire : la VNA ne serait jamais soldée.
• Amortir en dégressif un bâtiment ou une voiture de tourisme.