L'inventaire des stocks et leur dépréciation

Objectifs du chapitre — À la fin de ce chapitre, vous saurez :

• expliquer le fonctionnement de l'inventaire intermittent ;
• annuler le stock initial et constater le stock final des marchandises, des matières et des produits ;
• calculer et interpréter la variation des stocks dans le CPC ;
• calculer une provision pour dépréciation des stocks ;
• mesurer l'effet des stocks sur le résultat.

6.1 Pourquoi les stocks se régularisent à l'inventaire

En comptabilité générale, la plupart des entreprises marocaines tiennent leurs stocks selon la méthode de l'inventaire intermittent : pendant l'année, les achats de marchandises ou de matières sont enregistrés directement en charges (comptes 6111 Achats de marchandises, 6121 Achats de matières premières), et les ventes en produits ; le compte de stock de la classe 3 n'est pas touché. Il garde donc, jusqu'au 31 décembre, le montant du stock initial.

À la clôture, ce que l'entreprise a réellement consommé n'est pas ce qu'elle a acheté : une partie des achats de l'année est encore en rayon, et une partie du stock du début a été vendue. L'inventaire des stocks corrige cet écart.

Définition — Variation des stocks : différence entre le stock initial et le stock final d'un exercice, qui ajuste les achats (pour les marchandises et les matières) ou la production (pour les produits fabriqués) dans le CPC.

L'autre méthode, l'inventaire permanent, suit chaque entrée et chaque sortie en quantités et en valeurs (fiches de stock, CMUP ou premier entré-premier sorti) ; elle relève surtout de la Comptabilité analytique au S3.

6.2 Les écritures de stocks

Marchandises et matières (achats en classe 6) :

Opération	Débit	Crédit
Annulation du stock initial	6114 Variation des stocks de marchandises (6124 pour les matières et fournitures)	3111 Marchandises (3121 Matières premières)
Constatation du stock final	3111 Marchandises (3121)	6114 Variation des stocks de marchandises (6124)

Le compte 6114 est un compte de charge qui corrige les achats :

$$\text{Achats revendus de marchandises} = \text{Achats} + (SI - SF)$$

Une hausse du stock (SF > SI) rend 6114 créditeur : les charges diminuent et le résultat augmente.

Produits fabriqués (production en classe 7) :

Opération	Débit	Crédit
Annulation du stock initial	7132 Variation des stocks de biens produits	3151 Produits finis
Constatation du stock final	3151 Produits finis	7132 Variation des stocks de biens produits

Le compte 7132 est un compte de produit : la production de l'exercice comprend les ventes et la production stockée ($SF - SI$). Les en-cours de production suivent la même logique avec le compte 7131.

Exemple — Librairie Al Andalous (Rabat). Stock de livres au 1ᵉʳ janvier : 80 000 DH ; au 31 décembre : 95 000 DH. Écritures : D 6114 / C 3111 80 000, puis D 3111 / C 6114 95 000. Le compte 6114 est créditeur de 15 000 DH : les achats revendus sont inférieurs de 15 000 DH aux achats de l'année.

6.3 L'évaluation des stocks

Les stocks sont évalués à leur coût : coût d'acquisition (prix d'achat et frais accessoires) pour les biens achetés, coût de production pour les biens fabriqués. Les sorties et le stock final sont valorisés par le coût moyen unitaire pondéré (CMUP) ou selon la méthode du premier entré-premier sorti. Conformément au principe de permanence des méthodes, l'entreprise garde la même méthode d'une année à l'autre.

6.4 La dépréciation des stocks

À l'inventaire, certains articles valent moins que leur coût : produits démodés, abîmés, périmés, ou dont le prix de marché a chuté. Leur valeur actuelle est en général le prix de vente probable diminué des frais de vente (ou le coût de remplacement pour les matières). Par prudence, l'écart est provisionné :

$$\text{Provision} = \text{Coût du stock} - \text{Valeur actuelle}$$

Opération	Débit	Crédit
Dotation	6196 Dotations d'exploitation aux provisions pour dépréciation de l'actif circulant	3911 Provisions pour dépréciation des marchandises (3912 matières et fournitures, 3915 produits finis)
Reprise	3911 (3912, 3915)	7196 Reprises sur provisions pour dépréciation de l'actif circulant

Comme le stock se renouvelle (les articles dépréciés de l'an dernier ont souvent été vendus), la pratique la plus courante consiste à reprendre en totalité la provision de l'exercice précédent puis à constituer la nouvelle provision sur le stock final. On peut aussi n'enregistrer que l'ajustement net ; l'effet sur le résultat est le même.

Suite de l'exemple. Un lot de manuels scolaires d'un ancien programme, compté 6 000 DH dans le stock final, ne pourra être vendu que 2 800 DH, avec 300 DH de frais de vente : valeur actuelle 2 500 DH ; provision 3 500 DH : D 6196 / C 3911 3 500. Au bilan : stocks bruts 95 000, provision 3 500, net 91 500.

6.5 Méthode : traiter les stocks à l'inventaire

1. Pour chaque catégorie (marchandises, matières, produits), annuler le SI et constater le SF, avec le bon compte de variation (6114, 6124, 7132).
2. Calculer l'effet : marchandises et matières $SF - SI$ ; produits $SF - SI$ (dans les deux cas, une hausse du stock augmente le résultat).
3. Identifier les articles dépréciés ; calculer la valeur actuelle et la provision.
4. Reprendre la provision ancienne, doter la nouvelle (ou passer l'ajustement net).
5. Présenter au bilan : stock brut − provisions = stock net.

Les pièges à éviter

• Inverser le sens : une hausse du stock de marchandises diminue les charges, donc augmente le résultat.
• Utiliser 6114 pour les produits finis : la variation des produits fabriqués est un produit (7132).
• Oublier d'annuler le stock initial : le compte 3111 garderait les deux stocks.
• Calculer la provision sur le prix de vente sans retirer les frais de vente.
• Provisionner un article dont la valeur actuelle dépasse le coût (aucun gain latent n'est constaté).