FSJES Mohammedia — Mohammedia — 2024

Faculté des sciences juridiques économiques et sociales-Mohammedia Concours d'accès au Master Comptabilité Contrôle Audit Durée 2h

Exercice 1 : La comptabilité générale

Le 1er janvier 2023, la situation active et passive de Monsieur YAHYA, propriétaire d'une société industrielle, se présente comme suit :

Il est propriétaire :

• D'un brevet évalué à 2 000 000 DH;

• D'un terrain : 4 000 000 DH;

• Des machines industrielles : 2 000 000 DH

• Des installations industrielles : 1 000 000 DH

• De locaux : 4000 000 DH et des aménagements intérieurs estimés à 400 000 DH;

• De véhicules : 1 000 000 DH;

• Prêt pour une durée de 18 mois : 1 000 000 DH

• De divers mobiliers de bureau et Matériels informatiques : 800 000 DH;

• D'un stock de matières premières : 4 000 000 DH;

• D'un stock de produits finis : 8 000 000 DH ;

• Ses clients lui doivent 2 000 000 DH;

• Il a reçu une subvention en provenance de l'Etat : 800 000 DH;

• Il a 1 000 000 DH déposés à banque et 100 000 DH d'espèces en caisse;

• Le compte réserve présente un solde créditeur : 800 000 DH;

• Le compte provisions pour amortissement dérogatoire présente un solde créditeur : 900 000 DH ;

• Monsieur YASSIR a émis 50 000 obligations à 100 DH l'obligation;

• Il doit 4 500 000 DH à un établissement bancaire, 1 500 000 DH à ses fournisseurs (Dont 500 000 à ses fournisseurs d'immobilisation), 800 000 DH de taxes à l'Etat et 300 000 DH de cotisations à la sécurité sociale.

• Découvert bancaire 600 000 DH.

Programme de travail :

1. Déterminer le montant du capital de l'entreprise.
2. Etablir le bilan de l'entreprise au 01/01/2023.

Exercice 2 : La Comptabilité Analytique

Bagagerie & Fils est une entreprise spécialisée dans la fabrication de valises et de sacs à dos en tissu synthétique. La comptabilité de gestion de l'entreprise fournit les données suivantes, relatives à l'exercice N.

Achats de tissu :

• Février N : 5 000 m à 30 DH/m
• Mars N : 2 000 m à 40 DH/m

Stock initial :

• Stock initial de tissu au 1er janvier N : 400 m pour 12 000 DH au total
• Stock de valises : 0 unité
• Stock de sacs à dos : 0 unité
• NB : les stocks sont tenus en CUMP.

Consommation :

• 7 300 m de tissu ont été utilisés pour la production de 657 valises et 5 913 sacs à dos.
• La production génère 10 % de perte en tissu. L'inventaire physique au 31 décembre N indique un stock réel de tissu de 150 m.
• Les déchets (chutes de tissu) sont revendus au prix unitaire de 5 DH/m.

Les charges indirectes de l'exercice sont synthétisées dans le tableau ci-dessous :

Les charges indirectes comprennent 100 000 DH de charges supplétives. Les dépréciations d'un montant de 170 000 DH constatées en comptabilité financière n'ont pas été incorporées aux coûts.

Tableau de répartition des heures de MOD

Pour la vente des produits finis, l'entreprise applique une marge de 30 % sur son coût de production des valises et une marge de 20 % sur les sacs à dos. Cette politique de prix s'explique par la stabilité des coûts de l'entreprise depuis plusieurs exercices.

Programme de travail :

1. Présenter la répartition secondaire des charges indirectes.
2. Calculer les coûts unitaires des unités d'œuvre de chacun des centres principaux.
3. Déterminer le coût d'achat de tissu acheté au cours de l'exercice.
4. Présenter le compte de stock de tissu selon la méthode du CUMP en fin de période.
5. Calculer :
   • le coût de production, le coût hors production et le coût de revient ;
   • les résultats analytiques élémentaires.

Expliquer les notions suivantes :

Le fonds de roulement, Le besoin en fonds de roulement, l'amortissement dérogatoire, la valeur ajoutée, la rentabilité économique, la rentabilité financière et l'autofinancement.

Exercice 1 — Comptabilité générale (bilan d'ouverture, M. YAHYA)

1. Détermination du capital

Total de l'actif (tout ce que M. YAHYA possède) :

Total du passif hors capital (tout ce que M. YAHYA doit, plus les postes de capitaux propres autres que le capital) :

Capital = Total Actif − Total passif hors capital = 31 300 000 − 15 200 000 = 15 200 000... soit 16 100 000 DH

2. Bilan au 01/01/2023

Exercice 2 — Comptabilité analytique (Bagagerie & Fils)

1. Répartition secondaire (Logistique et Études se cèdent mutuellement des charges — prestations réciproques, à résoudre par un système à deux inconnues) :

Soit L le total de Logistique après réception de la part d'Études, E le total d'Études après réception de la part de Logistique :

• L = 151 900 + 20 % × E
• E = 280 000 + 5 % × L

⇒ L = 210 000 et E = 290 500

Répartition vers les centres principaux :

(Vérification : 309 600 + 389 600 + 582 100 + 230 600 = 1 511 900 = somme de tous les totaux primaires, y compris les centres auxiliaires — la répartition est équilibrée.)

Les 100 000 DH de charges supplétives et les 170 000 DH de dépréciations non incorporées, mentionnés dans l'énoncé, sont des différences d'incorporation : ils expliquent l'écart entre le total des charges de la comptabilité analytique ci-dessus et celui de la comptabilité générale, mais n'entrent pas dans le calcul des coûts analytiques eux-mêmes (déjà donnés via les « totaux primaires »).

2. Coûts unitaires des unités d'œuvre

• Achats (UO = m de tissu acheté) : 7 000 m achetés (5 000 + 2 000) → 309 600 / 7 000 = 44,23 DH/m
• Découpe (UO = heure de MOD) : 100 h (valises) + 180 h (sacs à dos) = 280 h → 389 600 / 280 = 1 391,43 DH/h
• Assemblage (UO = m de tissu assemblé) : voir question 3 pour la quantité (6 570 m) → 582 100 / 6 570 = 88,60 DH/m
• Distribution (UO = 1 000 DH de CA HT) : non calculable avec les données disponibles (voir note en fin de corrigé).

3. Coût d'achat du tissu

Coût d'achat unitaire = 539 600 / 7 000 ≈ 77,09 DH/m

4. Compte de stock de tissu (CUMP)

CUMP = 551 600 / 7 400 ≈ 74,54 DH/m

• Sortie pour consommation : 7 300 m × 74,54 ≈ 544 146 DH
• Perte de 10 % à la découpe : 7 300 × 10 % = 730 m de déchets, revendus à 5 DH/m → produit de la vente des déchets = 3 650 DH, à déduire du coût matière.
• Tissu net incorporé dans les produits finis : 7 300 − 730 = 6 570 m
• Coût matière net = 544 146 − 3 650 ≈ 540 496 DH
• Stock final théorique = 7 400 − 7 300 = 100 m (valeur ≈ 7 454 DH), mais l'inventaire physique réel indique 150 m : écart de + 50 m (boni d'inventaire), soit environ 3 727 DH à régulariser en produit (ou en diminution des charges de la période).

5. Coûts de production, coût de revient et résultats analytiques

Éléments calculables en agrégat (production totale, valises + sacs à dos confondus) :

⚠️ Limite des données disponibles. L'énoncé donne les heures de MOD par produit (ce qui permet en théorie de répartir les coûts de Découpe et d'Assemblage entre valises et sacs à dos), mais ne donne pas la quantité de tissu consommée par valise et par sac à dos individuellement — seul le total (7 300 m pour 657 valises + 5 913 sacs) est fourni. Sans cette donnée (ou un poids/une surface de tissu standard par produit), il n'est pas possible de répartir le coût matière, ni donc le coût de production, le coût hors production (incluant la Distribution, qui elle-même dépend du CA HT — donc du prix de vente, donc du coût de production par produit), le coût de revient, ni les résultats analytiques élémentaires par produit, sans supposer arbitrairement une clé de répartition non fournie par l'énoncé. Si tu as cette donnée dans ton propre support de cours (ex. « 1 valise = X m de tissu, 1 sac = Y m »), les formules ci-dessus (coûts unitaires des UO, CUMP, coût d'achat) restent valables et permettent de terminer le calcul.

Notions à expliquer

• Fonds de roulement (FR) : différence entre les capitaux permanents (capitaux propres + dettes de financement) et l'actif immobilisé net. Il mesure la marge de sécurité financière à long terme de l'entreprise.
• Besoin en fonds de roulement (BFR) : différence entre l'actif circulant (hors trésorerie) et le passif circulant (hors trésorerie). Il représente le besoin de financement généré par le cycle d'exploitation (stocks + créances clients − dettes fournisseurs, essentiellement).
• Amortissement dérogatoire : différence entre l'amortissement fiscal (dégressif, accéléré) et l'amortissement économique (linéaire), constatée en provision réglementée lorsque le fiscal excède l'économique. C'est un outil d'optimisation fiscale, sans lien avec la dépréciation réelle du bien.
• Valeur ajoutée : richesse créée par l'entreprise dans son activité = production de l'exercice + marge commerciale − consommations en provenance de tiers (achats et charges externes).
• Rentabilité économique : capacité de l'ensemble des capitaux investis (capitaux propres + dettes) à générer un résultat d'exploitation, indépendamment du mode de financement. Rentabilité économique = Résultat d'exploitation / Actif économique.
• Rentabilité financière : capacité des seuls capitaux propres à générer un résultat net. Rentabilité financière = Résultat net / Capitaux propres. Elle intègre l'effet de levier de l'endettement.
• Autofinancement : ressources internes dégagées par l'entreprise sur un exercice pour financer son développement, sans recourir à des financements externes = Capacité d'autofinancement (CAF) − dividendes distribués.