Les travaux d'inventaire : principes et chronologie

Objectifs du chapitre — À la fin de ce chapitre, vous saurez :

• énoncer les principes comptables fondamentaux du CGNC qui guident l'inventaire ;
• décrire la chronologie des travaux de fin d'exercice ;
• passer les écritures de régularisation des stocks, des charges et des produits ;
• traiter les écarts de conversion sur créances et dettes en devises ;
• mesurer l'incidence des travaux d'inventaire sur le résultat.

1.1 Pourquoi des travaux d'inventaire ?

Pendant l'exercice, la comptabilité enregistre les opérations au fil des pièces (factures, relevés bancaires). À la clôture, ces enregistrements ne suffisent pas à donner une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du résultat : certains actifs ont perdu de la valeur, des charges de l'exercice n'ont pas encore été facturées, d'autres ont été payées d'avance, les stocks ont varié. Les travaux d'inventaire corrigent et complètent les comptes avant l'établissement des états de synthèse.

L'inventaire est aussi une obligation légale : tout commerçant doit contrôler au moins une fois par exercice l'existence et la valeur de ses éléments d'actif et de passif (loi 9-88 relative aux obligations comptables des commerçants).

1.2 Les principes comptables fondamentaux

Le CGNC retient sept principes :

Principe	Contenu	Application à l'inventaire
Continuité d'exploitation	L'entreprise est supposée poursuivre son activité	Évaluation à la valeur d'utilité, non à la valeur de liquidation
Permanence des méthodes	Mêmes méthodes d'un exercice à l'autre	Même méthode d'amortissement et d'évaluation des stocks, sauf changement justifié et expliqué dans l'ETIC
Coût historique	Les biens sont enregistrés à leur coût d'acquisition ou de production	Les plus-values latentes ne sont pas constatées
Spécialisation des exercices	Chaque exercice supporte ses propres charges et produits	Régularisations : charges à payer, produits à recevoir, charges et produits constatés d'avance
Prudence	Les pertes probables sont constatées, les gains latents ne le sont pas	Provisions pour dépréciation et pour risques, écarts de conversion
Clarté	Informations classées et présentées sans compensation	Pas de compensation entre actifs et passifs, ni entre charges et produits
Importance significative	Toute information susceptible d'influencer le jugement doit être donnée	Contenu de l'ETIC

1.3 La chronologie des travaux de fin d'exercice

1. Inventaire physique : comptage des stocks, vérification de l'existence des immobilisations, de la caisse et des effets.
2. Balance avant inventaire : contrôle des comptes (rapprochements bancaires, lettrage des tiers, justification des soldes).
3. Écritures d'inventaire :
   • amortissements des immobilisations (chapitre 2) ;
   • provisions pour dépréciation et pour risques et charges (chapitre 2) ;
   • constatation des stocks finaux ;
   • régularisation des charges et des produits (section 1.5) ;
   • écarts de conversion sur les créances et dettes en devises (section 1.6) ;
   • calcul de l'impôt sur les sociétés de l'exercice.
4. Balance après inventaire, puis détermination du résultat.
5. États de synthèse : bilan, compte de produits et charges (CPC), état des soldes de gestion (ESG), tableau de financement (TF), état des informations complémentaires (ETIC) ; un modèle simplifié est prévu pour les entreprises de petite taille.
6. Déclarations et approbation : déclaration fiscale du résultat dans les trois mois suivant la clôture, approbation des comptes par l'assemblée dans les six mois, dépôt des états de synthèse au greffe.

1.4 La régularisation des stocks

En cours d'exercice, les achats de marchandises et de matières sont enregistrés en charges (comptes 611, 612) ; les stocks ne sont mis à jour qu'à l'inventaire, selon la méthode de l'inventaire intermittent :

Opération	Débit	Crédit
Annulation du stock initial	6114 Variation des stocks de marchandises (ou 6124 pour les matières)	3111 Marchandises (ou 3121 Matières premières)
Constatation du stock final	3111 Marchandises	6114 Variation des stocks de marchandises

Le solde de 6114 est égal à $SI - SF$ : une augmentation des stocks diminue les charges et augmente le résultat. Pour les produits fabriqués, la variation est enregistrée en produits (713 Variation des stocks de produits).

1.5 La régularisation des charges et des produits

Le principe de spécialisation des exercices conduit à quatre régularisations :

Situation	Écriture au 31 décembre	Compte
Charge de l'exercice non encore facturée (charge à payer)	D Charge / C Dette	4417 Fournisseurs – factures non parvenues, 4493 Intérêts courus et non échus à payer, 4457 État – autres charges à payer…
Produit de l'exercice non encore facturé (produit à recevoir)	D Créance / C Produit	3427 Clients – factures à établir, 3493 Intérêts courus et non échus à percevoir
Charge payée pour l'exercice suivant (charge constatée d'avance)	D 3491 Charges constatées d'avance / C Charge	Loyers, assurances payés d'avance
Produit encaissé pour l'exercice suivant (produit constaté d'avance)	D Produit / C 4491 Produits constatés d'avance	Loyers ou abonnements perçus d'avance

Au début de l'exercice suivant, ces écritures sont extournées (contre-passées), afin que la charge ou le produit soit rattaché à l'exercice concerné.

1.6 Les écarts de conversion

Les créances et dettes en devises sont enregistrées au cours du jour de l'opération. À la clôture, elles sont converties au cours du 31 décembre ; les différences sont inscrites au bilan dans des comptes d'écarts de conversion, sans passer par le CPC :

• perte latente : baisse d'une créance (D 3701 Écarts de conversion – actif, diminution des créances / C créance) ou hausse d'une dette (D 3702 Écarts de conversion – actif, augmentation des dettes / C dette) ;
• gain latent : hausse d'une créance (D créance / C 4701 Écarts de conversion – passif, augmentation des créances) ou baisse d'une dette (D dette / C 4702 Écarts de conversion – passif, diminution des dettes).

Par prudence, la perte latente donne lieu à une provision pour pertes de change (D 6393 Dotations aux provisions pour risques et charges financiers / C 4505 Provisions pour pertes de change), alors que le gain latent n'est pas constaté en résultat. Les écarts de conversion sont extournés au début de l'exercice suivant.

1.7 Méthode : réaliser les travaux d'inventaire

1. Lister les informations d'inventaire et rattacher chacune à un principe (prudence, spécialisation).
2. Passer les écritures dans l'ordre : amortissements, provisions, stocks, régularisations, écarts de conversion.
3. Calculer les prorata temporis avec soin (nombre de mois concernés).
4. Mesurer l'incidence de chaque écriture sur le résultat.
5. Prévoir les extournes du 1ᵉʳ janvier suivant.

Les pièges à éviter

• Inverser le sens de la variation de stocks : une hausse des stocks augmente le résultat.
• Confondre charge à payer (non encore facturée) et charge constatée d'avance (payée d'avance).
• Enregistrer un gain de change latent en produit : il reste en écart de conversion – passif.
• Oublier la provision pour perte de change.
• Oublier les extournes au début de l'exercice suivant.