Les écritures comptables types
8.1 Rappel : le principe de la partie double
Chaque écriture respecte : $$\sum \text{Débits} = \sum \text{Crédits}$$
📌 Ces écritures sont indispensables pour comprendre la formation des soldes utilisés en analyse financière (PCEA, VNA, dotations, provisions...).
8.2 Écritures types (CGNC)
① Achat de marchandises à crédit (TVA 20 %)
| N° compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 6111 Achats de marchandises | Montant HT | 20 000 | |
| 34552 État – TVA récupérable | 4 000 | ||
| 4411 Fournisseurs | Montant TTC | 24 000 |
② Vente au comptant par banque
| N° compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 5141 Banque | Prix TTC | 36 000 | |
| 7111 Ventes de marchandises | Montant HT | 30 000 | |
| 44571 État – TVA facturée | 6 000 |
③ Paiement du fournisseur par chèque
| N° compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 4411 Fournisseurs | 24 000 | ||
| 5141 Banque | 24 000 |
④ Emprunt bancaire et paiement des intérêts
| N° compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 5141 Banque | Réception emprunt | 100 000 | |
| 1481 Emprunts auprès des étab. de crédit | 100 000 |
| N° compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 6311 Intérêts des emprunts et dettes | Intérêts annuels | 6 000 | |
| 5141 Banque | 6 000 |
⑤ Dotation aux amortissements
| N° compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 6193 DEA matériel et outillage | Charge calculée | X | |
| 2833 Amort. du matériel et outillage | X |
📌 La dotation est une charge non décaissée → réintégrée dans le calcul de la CAF.
⑥ Client devenu douteux + dotation pour dépréciation
| N° compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 3424 Clients douteux ou litigieux | Créance TTC douteuse | 12 000 | |
| 3421 Clients | 12 000 |
| N° compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 61964 DEP créances de l'actif circulant | Partie non garantie | 3 000 | |
| 3942 Prov. pour dépréciation des clients | 3 000 |
⑦ Cession d'immobilisation (cas complet)
Exemple : matériel acheté 50 000 DH, amortissements cumulés 30 000 DH, vendu le 31/03/N pour 26 000 DH.
a) Constatation du prix de cession :
| N° compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 5141 Banque (ou 3481 si à crédit) | Prix de cession | 26 000 | |
| 7513 PCEA corporelles | 26 000 |
b) Sortie du bien du patrimoine :
| N° compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 2833 Amortissements du matériel | Cumul d'amortissements | 30 000 | |
| 6513 VNA des immob. corporelles cédées | Valeur nette d'amortissement | 20 000 | |
| 2332 Matériel et outillage | Valeur d'origine | 50 000 |
c) Calcul de la plus-value : $$PV = PCEA - VNA = 26\,000 - 20\,000 = +6\,000 \text{ DH}$$ 📌 Cette plus-value est exclue de la CAF (élément non courant lié à l'investissement).
Exercice 1
Journalisez les opérations de la société BEREX au cours du mois de mars :
- 05/03 : achat de marchandises 20 000 HT, TVA 20 %, à crédit.
- 10/03 : vente de marchandises 36 000 TTC (HT 30 000) contre chèque.
- 15/03 : paiement du fournisseur du 05/03 par chèque.
- 20/03 : un client doit 12 000 TTC ; il devient douteux ; partie jugée irrécouvrable : 3 000.
- 25/03 : réception d'un emprunt de 100 000 ; intérêts payés le même jour : 6 000.
- 31/03 : cession d'un mobilier : VO 40 000, amortissements cumulés 25 000, prix de cession 20 000.
Voir le corrigé
| Date | N° compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|---|
| 05/03 | 6111 | Achats de marchandises | 20 000 | |
| 05/03 | 34552 | État TVA récupérable | 4 000 | |
| 05/03 | 4411 | Fournisseurs | 24 000 | |
| 10/03 | 5141 | Banque | 36 000 | |
| 10/03 | 7111 | Ventes de marchandises | 30 000 | |
| 10/03 | 44571 | État TVA facturée | 6 000 | |
| 15/03 | 4411 | Fournisseurs | 24 000 | |
| 15/03 | 5141 | Banque | 24 000 | |
| 20/03 | 3424 | Clients douteux ou litigieux | 12 000 | |
| 20/03 | 3421 | Clients | 12 000 | |
| 20/03 | 61964 | DEP créances actif circulant | 3 000 | |
| 20/03 | 3942 | Prov. dépréciation clients | 3 000 | |
| 25/03 | 5141 | Banque | 100 000 | |
| 25/03 | 1481 | Emprunts auprès étab. crédit | 100 000 | |
| 25/03 | 6311 | Intérêts des emprunts | 6 000 | |
| 25/03 | 5141 | Banque | 6 000 | |
| 31/03 | 5141 | Banque | 20 000 | |
| 31/03 | 7513 | PCEA corporelles | 20 000 | |
| 31/03 | 2834 | Amortissements du mobilier | 25 000 | |
| 31/03 | 6513 | VNA immob. corporelles cédées | 15 000 | |
| 31/03 | 2351 | Mobilier, matériel bureau | 40 000 |
Contrôles :
- Total débits = total crédits ✓ (partie double respectée)
- Cession du mobilier : $PV = PCEA - VNA = 20\,000 - 15\,000 = +5\,000$ DH (plus-value non courante)
Exercice 2 — Cession d'une machine en cours d'année
Une machine acquise le 01/01/N−3 pour 80 000 DH HT est amortie en linéaire au taux de 10 %. Elle est cédée à crédit le 30/06/N pour 45 000 DH.
- Calculez la dotation complémentaire de N, le cumul des amortissements et la VNA.
- Passez les écritures de cession au journal.
- Calculez le résultat de cession.
Voir le corrigé
1) Annuité $= 80\,000 \times 10\% = 8\,000$ DH ; dotation N (6 mois) $= 4\,000$ DH ; cumul $= 3 \times 8\,000 + 4\,000 = 28\,000$ DH ; $VNA = 80\,000 - 28\,000 = 52\,000$ DH.
2)
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 6193 | DEA des immobilisations corporelles | 4 000 | |
| 2833 | Amortissements du matériel | 4 000 | |
| 3481 | Créances sur cessions d'immobilisations | 45 000 | |
| 7513 | PCEA corporelles | 45 000 | |
| 2833 | Amortissements du matériel | 28 000 | |
| 6513 | VNA des immobilisations corporelles cédées | 52 000 | |
| 2332 | Matériel et outillage | 80 000 |
3) $45\,000 - 52\,000 = -7\,000$ DH : moins-value de cession, neutralisée dans le calcul de la CAF.
L'essentiel — Écritures utiles à l'analyse
- Partie double : pour chaque écriture, $\sum \text{débits} = \sum \text{crédits}$.
- Achat à crédit : débit 6111 (HT) + 34552 (TVA récupérable), crédit 4411 (TTC).
- Vente : débit 5141 ou 3421 (TTC), crédit 7111 (HT) + 4455 (TVA facturée).
- Dotation : débit 619x, crédit 28xx (amortissements) ou 39xx (provisions) : charge calculée, réintégrée dans la CAF.
- Cession : prix au crédit du 7513 (PCEA) ; sortie du bien : débit 28xx (cumul) + 6513 (VNA), crédit 2xxx (valeur d'origine).
- Plus ou moins-value $= PCEA - VNA$, exclue de la CAF.