Introduction aux travaux de fin d'exercice
Introduction
Pendant l'exercice, l'entreprise enregistre ses opérations courantes (achats, ventes, règlements). Mais à la clôture (souvent le 31 décembre), les comptes ne donnent pas encore une image fidèle du patrimoine et du résultat. Il faut réaliser les travaux de fin d'exercice (ou travaux d'inventaire).
I. L'inventaire
L'inventaire est le recensement et l'évaluation de tous les éléments d'actif et de passif de l'entreprise à la date de clôture de l'exercice.
- Inventaire extra-comptable : comptage physique (stocks, caisse), rapprochement bancaire, vérification des créances ;
- Inventaire comptable : enregistrement des écritures de régularisation.
Il est obligatoire au moins une fois par an (loi n° 9-88 relative aux obligations comptables des commerçants).
II. Les principes comptables concernés
| Principe | Signification |
|---|---|
| Continuité d'exploitation | L'entreprise poursuit son activité ; ses biens sont évalués dans cette hypothèse |
| Permanence des méthodes | Les méthodes d'évaluation ne changent pas d'un exercice à l'autre |
| Coût historique | Les biens sont enregistrés à leur coût d'entrée |
| Spécialisation des exercices (indépendance) | Chaque exercice supporte ses charges et ses produits, et seulement eux |
| Prudence | Les pertes probables sont constatées ; les gains probables ne le sont pas |
| Clarté | Les opérations sont classées et présentées clairement |
| Importance significative | Tout élément pouvant influencer le jugement doit être mentionné |
III. Les travaux de fin d'exercice
| Travaux | Objectif | Chapitre |
|---|---|---|
| Régularisation des stocks | Enregistrer les stocks finaux et annuler les stocks initiaux | Stocks |
| Amortissements | Constater la dépréciation irréversible des immobilisations | Amortissements |
| Provisions pour dépréciation | Constater les dépréciations probables d'éléments d'actif | Provisions |
| Provisions pour risques et charges | Constater les risques et charges probables | Provisions |
| Régularisation des charges et produits | Rattacher les charges et produits au bon exercice | Régularisations |
| Calcul de l'impôt sur les sociétés | Déterminer l'IS dû | IS |
IV. De la balance aux états de synthèse
- Balance avant inventaire : soldes des comptes avant régularisations ;
- Écritures d'inventaire au journal ;
- Balance après inventaire ;
- États de synthèse : bilan, compte de produits et charges (CPC), ESG, tableau de financement, ETIC (état des informations complémentaires).
V. Rappel : le résultat
$$\text{Résultat} = \text{produits} - \text{charges}$$
Le CPC distingue :
- le résultat d'exploitation (produits − charges d'exploitation) ;
- le résultat financier ;
- le résultat courant = résultat d'exploitation + résultat financier ;
- le résultat non courant ;
- le résultat avant impôt = résultat courant + résultat non courant ;
- le résultat net = résultat avant impôt − impôt sur les résultats.
Exercice 1 — Principes comptables
Quel principe s'applique ? a) Un client en difficulté risque de ne pas payer : on constate une provision ; b) le loyer de janvier N+1 payé en décembre N n'est pas une charge de N ; c) un terrain acheté 500 000 DH, qui vaut aujourd'hui 800 000 DH, reste au bilan à 500 000 DH ; d) l'entreprise garde chaque année la même méthode d'amortissement.
Voir le corrigé
a) Prudence ; b) Spécialisation (indépendance) des exercices ; c) Coût historique (et prudence) ; d) Permanence des méthodes.
Exercice 2 — Calcul des résultats (données fictives, en DH)
Produits d'exploitation : 2 400 000 ; charges d'exploitation : 2 050 000 ; produits financiers : 30 000 ; charges financières : 80 000 ; produits non courants : 45 000 ; charges non courantes : 25 000. Taux d'IS : 20 % (on suppose résultat fiscal = résultat comptable).
Calculez les différents résultats.
Voir le corrigé
| Résultat | Calcul | Montant |
|---|---|---|
| Exploitation | $2\,400\,000 - 2\,050\,000$ | 350 000 |
| Financier | $30\,000 - 80\,000$ | −50 000 |
| Courant | $350\,000 - 50\,000$ | 300 000 |
| Non courant | $45\,000 - 25\,000$ | 20 000 |
| Avant impôt | $300\,000 + 20\,000$ | 320 000 |
| IS | $320\,000 \times 20\%$ | 64 000 |
| Net | $320\,000 - 64\,000$ | 256 000 |
L'essentiel — Travaux de fin d'exercice
- Inventaire : recensement et évaluation de l'actif et du passif à la clôture (obligatoire, loi 9-88).
- Principes : continuité, permanence des méthodes, coût historique, spécialisation des exercices, prudence, clarté, importance significative.
- Travaux : stocks, amortissements, provisions (dépréciation, risques et charges), régularisation des charges et produits, IS.
- Balance avant inventaire → écritures d'inventaire → balance après inventaire → états de synthèse (bilan, CPC, ESG, TF, ETIC).
- Résultats : exploitation, financier, courant, non courant, avant impôt, net.