Introduction au contrôle de gestion
1.1 Définition
Le contrôle de gestion est un processus par lequel les dirigeants s'assurent que les ressources sont obtenues et utilisées avec efficience (moyens minimaux pour un résultat donné) et efficacité (atteinte des objectifs), en vue de réaliser les objectifs de l'organisation.
$$\text{Contrôle de gestion} \neq \text{contrôle-sanction} \quad ; \quad \text{Contrôle de gestion} = \text{pilotage de la performance}$$
1.2 Place du contrôle de gestion dans l'organisation
| Niveau | Horizon | Outils |
|---|---|---|
| Planification stratégique | Long terme (3-5 ans) | Plans stratégiques, diagnostic SWOT |
| Contrôle de gestion | Moyen terme (1 an) | Budgets, coûts standards, tableaux de bord |
| Contrôle d'exécution / opérationnel | Court terme (jour/semaine) | Procédures, contrôle interne |
1.3 Les missions du contrôleur de gestion
| Mission | Description |
|---|---|
| Élaboration des budgets | Construire les budgets par centre de responsabilité |
| Suivi des réalisations | Comparer prévisions et réalisations, calculer les écarts |
| Analyse des écarts | Identifier les causes des écarts et proposer des actions correctives |
| Conception des tableaux de bord | Fournir des indicateurs pertinents aux décideurs |
| Conseil à la direction | Éclairer les décisions de gestion (aide à la décision) |
1.4 Les centres de responsabilité
| Type de centre | Ce qui est maîtrisé | Indicateur de performance |
|---|---|---|
| Centre de coûts | Les charges (production) | Coût standard, écart sur coûts |
| Centre de recettes | Le chiffre d'affaires | Écart sur chiffre d'affaires |
| Centre de profit | Charges et produits | Résultat, marge |
| Centre d'investissement | Charges, produits et capitaux investis | Rentabilité des capitaux investis (ROI) |
Exercice 1
Question 1 — Vrai ou Faux ? a) Le contrôle de gestion se limite à sanctionner les responsables en cas d'écart défavorable. b) Un centre de profit est jugé sur sa capacité à maîtriser à la fois ses charges et ses produits. c) La planification stratégique a un horizon plus court que le contrôle de gestion.
Question 2 — Une usine dispose d'un atelier de production dont le responsable ne maîtrise que le niveau des charges (le prix de vente et le volume des ventes sont fixés par la direction commerciale). De quel type de centre de responsabilité s'agit-il ?
Voir le corrigé
Question 1 :
- a) Faux — le contrôle de gestion est un outil de pilotage, pas seulement de sanction ; il vise l'amélioration continue.
- b) Vrai — c'est la définition même du centre de profit.
- c) Faux — c'est l'inverse : la planification stratégique a un horizon long (3-5 ans), plus long que le contrôle de gestion (1 an).
Question 2 : Il s'agit d'un centre de coûts, car le responsable de l'atelier ne maîtrise que les charges de production, pas le chiffre d'affaires.
Exercice 2 — Centres de responsabilité et performance
- Identifiez le type de centre : a) le chef d'atelier, jugé sur le coût de production ; b) le directeur commercial, jugé sur le chiffre d'affaires ; c) le directeur d'une agence qui fixe ses prix et gère ses charges ; d) le directeur d'une filiale qui décide aussi de ses investissements.
- Un atelier devait produire 1 000 unités avec 500 heures. Il en a produit 1 100 en 600 heures. Est-il efficace ? Est-il efficient ?
Voir le corrigé
1) a) centre de coûts ; b) centre de recettes ; c) centre de profit ; d) centre d'investissement.
2) Il est efficace : l'objectif de 1 000 unités est dépassé. Mais il est moins efficient : il a produit $1\,100 / 600 \approx 1{,}83$ unité par heure contre $1\,000 / 500 = 2$ prévues.
L'essentiel — Le contrôle de gestion
- Le contrôle de gestion vérifie que les ressources sont utilisées avec efficacité (objectifs atteints) et efficience (au moindre coût) : c'est un outil de pilotage, pas de sanction.
- Il se situe entre la planification stratégique (3 à 5 ans) et le contrôle opérationnel (jour, semaine) ; son horizon est d'environ un an.
- Missions du contrôleur : budgets, suivi des réalisations, analyse des écarts, tableaux de bord, conseil à la direction.
- Centres de responsabilité : de coûts (charges), de recettes (CA), de profit (charges et produits), d'investissement (charges, produits et capitaux investis, jugé sur le ROI).