Le patrimoine et le bilan
2.1 La notion de patrimoine
$$\text{Patrimoine} = \underbrace{\text{Biens} + \text{Créances}}_{\text{ACTIF}} - \underbrace{\text{Dettes}}_{\text{PASSIF exigible}}$$
Le bilan traduit ce patrimoine sous forme d'un tableau à deux colonnes :
| ACTIF (emplois) | PASSIF (ressources) |
|---|---|
| Ce que l'entreprise possède : à quoi les fonds ont été employés | Ce que l'entreprise doit : d'où viennent les fonds |
2.2 Structure de l'actif (PCGE)
L'actif est classé par ordre de liquidité croissante (du moins liquide au plus liquide) :
| Masse | Contenu | Classe |
|---|---|---|
| Immobilisations en non-valeurs | Frais préliminaires, charges à répartir | 21 |
| Immobilisations incorporelles | Fonds commercial, brevets, logiciels | 22 |
| Immobilisations corporelles | Terrains, constructions, matériel, mobilier | 23 |
| Immobilisations financières | Titres de participation, prêts immobilisés | 24/25 |
| Actif circulant hors trésorerie | Stocks, clients, TVA récupérable | 3 |
| Trésorerie-Actif | Banque (solde débiteur), caisse | 5 |
2.3 Structure du passif (PCGE)
Le passif est classé par ordre d'exigibilité croissante :
| Masse | Contenu | Classe |
|---|---|---|
| Financement permanent | Capital, réserves, résultat, dettes de financement (> 1 an) | 1 |
| Passif circulant hors trésorerie | Fournisseurs, État créditeur, organismes sociaux | 4 |
| Trésorerie-Passif | Crédits d'escompte, banque (solde créditeur) | 5 |
2.4 L'équation fondamentale
$$\boxed{\text{ACTIF} = \text{PASSIF}} \qquad \text{soit} \qquad \text{Emplois} = \text{Ressources}$$
$$\text{Situation nette (capitaux propres)} = \text{Actif} - \text{Dettes}$$
📌 L'égalité du bilan n'est pas un hasard : toute ressource est nécessairement employée quelque part. C'est la traduction patrimoniale du principe de la partie double (chapitre 4).
2.5 Les quatre types de variations du bilan
| Type d'opération | Effet | Exemple |
|---|---|---|
| Actif ↑ / Actif ↓ | Total inchangé | Achat d'un matériel payé en espèces |
| Passif ↑ / Passif ↓ | Total inchangé | Emprunt bancaire pour payer un fournisseur |
| Actif ↑ / Passif ↑ | Total augmente | Achat de marchandises à crédit |
| Actif ↓ / Passif ↓ | Total diminue | Remboursement d'un emprunt par banque |
2.6 Le résultat lu dans le bilan
$$\text{Résultat} = \text{Situation nette finale} - \text{Situation nette initiale} \quad (\text{hors apports et retraits})$$
| Résultat | Position au bilan |
|---|---|
| Bénéfice | Au passif, en positif (compte 1191 — Résultat net de l'exercice, créditeur) |
| Perte | Au passif, en négatif (compte 1199 — Résultat net de l'exercice, débiteur) |
⚠️ Une perte ne va jamais à l'actif : elle figure au passif, précédée du signe moins, car elle réduit les capitaux propres.
Exercice 1
Au 1er janvier 2026, l'entreprise « ATLAS NÉGOCE » (Casablanca) présente les éléments suivants (en DH) :
| Élément | Montant | Élément | Montant |
|---|---|---|---|
| Matériel de transport | 240 000 | Emprunt auprès des établissements de crédit | 180 000 |
| Marchandises (stock) | 95 000 | Fournisseurs | 74 000 |
| Clients | 62 000 | Banque (solde débiteur) | 48 000 |
| Mobilier de bureau | 35 000 | Caisse | 6 000 |
| Fonds commercial | 120 000 | Capital social | ? |
Travail à faire :
- Présentez le bilan d'ouverture et déterminez le capital social par différence.
- Enregistrez l'effet de chacune des opérations suivantes sur le bilan (préciser le type de variation) : a) Achat de marchandises à crédit : 30 000 DH ; b) Règlement d'un fournisseur par banque : 25 000 DH ; c) Encaissement d'un client en espèces : 12 000 DH ; d) Acquisition d'un matériel informatique de 18 000 DH payé moitié par banque, moitié à crédit.
- Calculez le total du bilan après ces quatre opérations.
Voir le corrigé
1) Bilan d'ouverture au 01/01/2026 :
| ACTIF | Montant | PASSIF | Montant |
|---|---|---|---|
| Fonds commercial | 120 000 | Capital social | 352 000 |
| Matériel de transport | 240 000 | Emprunt auprès des ets de crédit | 180 000 |
| Mobilier de bureau | 35 000 | Fournisseurs | 74 000 |
| Marchandises | 95 000 | ||
| Clients | 62 000 | ||
| Banque | 48 000 | ||
| Caisse | 6 000 | ||
| TOTAL ACTIF | 606 000 | TOTAL PASSIF | 606 000 |
Calcul du capital : $$\text{Capital} = \text{Total actif} - \text{Dettes} = 606\,000 - (180\,000 + 74\,000) = \mathbf{352\,000\ DH}$$
2) Analyse des opérations :
| Op. | Compte(s) qui augmente(nt) | Compte(s) qui diminue(nt) | Type de variation | Effet sur le total |
|---|---|---|---|---|
| a) Achat marchandises à crédit 30 000 | Marchandises (actif) +30 000 | — | Fournisseurs (passif) +30 000 | Actif ↑ / Passif ↑ → +30 000 |
| b) Règlement fournisseur par banque 25 000 | — | Banque (actif) −25 000 ; Fournisseurs (passif) −25 000 | Actif ↓ / Passif ↓ | −25 000 |
| c) Encaissement client en espèces 12 000 | Caisse (actif) +12 000 | Clients (actif) −12 000 | Actif ↑ / Actif ↓ | 0 |
| d) Matériel informatique 18 000 (9 000 banque, 9 000 à crédit) | Matériel informatique +18 000 | Banque −9 000 ; Fournisseurs d'immobilisations +9 000 | Mixte | +9 000 |
3) Total du bilan après opérations : $$606\,000 + 30\,000 - 25\,000 + 0 + 9\,000 = \mathbf{620\,000\ DH}$$
Vérification par l'actif : $$\text{Actif} = 120\,000 + 240\,000 + 35\,000 + 18\,000 + 125\,000\,(\text{stock}) + 50\,000\,(\text{clients}) + 14\,000\,(\text{banque}) + 18\,000\,(\text{caisse}) = 620\,000 \quad \checkmark$$ Vérification par le passif : $$352\,000 + 180\,000 + 79\,000\,(\text{fourn.}) + 9\,000\,(\text{fourn. immob.}) = 620\,000 \quad \checkmark$$
Exercice 2 — Établir un bilan et trouver le résultat
Éléments au 31/12 (en DH) : fonds commercial 80 000 ; matériel 120 000 ; mobilier 30 000 ; stock de marchandises 60 000 ; clients 45 000 ; banque 25 000 ; caisse 5 000 ; capital 230 000 ; emprunt bancaire (5 ans) 70 000 ; fournisseurs 38 000 ; État créditeur 7 000.
- Présentez le bilan par masses et déterminez le résultat.
- Qualifiez les variations : a) achat de mobilier payé par chèque ; b) achat de marchandises à crédit ; c) remboursement d'une échéance d'emprunt par banque.
Voir le corrigé
1)
| Actif | Montant | Passif | Montant |
|---|---|---|---|
| Immobilisations incorporelles | 80 000 | Capital | 230 000 |
| Immobilisations corporelles | 150 000 | Résultat (bénéfice) | 20 000 |
| Stocks | 60 000 | Dettes de financement | 70 000 |
| Clients | 45 000 | Fournisseurs | 38 000 |
| Trésorerie-actif | 30 000 | État | 7 000 |
| Total | 365 000 | Total | 365 000 |
Résultat $= 365\,000 - (230\,000 + 70\,000 + 38\,000 + 7\,000) = 20\,000$ DH (bénéfice).
2) a) actif ↑ / actif ↓ (total inchangé) ; b) actif ↑ / passif ↑ (total augmente) ; c) actif ↓ / passif ↓ (total diminue).
L'essentiel — Patrimoine et bilan
- Patrimoine = biens + créances − dettes ; actif = emplois (ce que l'entreprise possède), passif = ressources (d'où viennent les fonds).
- Actif par liquidité croissante : immobilisations (non-valeurs, incorporelles, corporelles, financières) → actif circulant → trésorerie-actif.
- Passif par exigibilité croissante : financement permanent → passif circulant → trésorerie-passif.
- $\text{Actif} = \text{Passif}$ ; $\text{Situation nette} = \text{Actif} - \text{Dettes}$.
- Quatre variations : actif ↑ actif ↓ ; passif ↑ passif ↓ ; actif ↑ passif ↑ ; actif ↓ passif ↓.
- Le résultat figure au passif (perte en négatif, jamais à l'actif).