Le patrimoine et le bilan

Objectifs du chapitre — À la fin de ce chapitre, vous saurez :

• définir le patrimoine, l'actif, le passif et les capitaux propres ;
• classer les éléments dans les masses du bilan selon le CGNC ;
• établir un bilan simple et vérifier son équilibre ;
• mesurer l'incidence de chaque opération sur le bilan ;
• calculer un résultat par comparaison de deux bilans.

2.1 La notion de patrimoine

Le patrimoine d'une entreprise est l'ensemble de ses biens et créances (ce qu'elle possède ou ce qu'on lui doit) et de ses dettes (ce qu'elle doit à des tiers). La différence représente ce qui appartient réellement aux propriétaires :

$$\text{Situation nette} = \text{Biens et créances} - \text{Dettes envers les tiers}$$

Le bilan est un tableau qui décrit le patrimoine à une date donnée (en général le 31 décembre). On peut le lire de deux façons :

• à l'actif (emplois) : l'utilisation des fonds (terrains, machines, stocks, créances, trésorerie) ;
• au passif (ressources) : l'origine des fonds (apports des associés, bénéfices conservés, emprunts, dettes fournisseurs).

2.2 L'équilibre du bilan

Toute ressource finance un emploi ; le bilan est donc toujours équilibré :

$$\text{Total actif} = \text{Total passif} = \text{Capitaux propres} + \text{Dettes}$$

Les capitaux propres comprennent le capital apporté par les associés, les réserves (bénéfices antérieurs conservés), le report à nouveau et le résultat de l'exercice (positif si bénéfice, négatif si perte).

2.3 La structure du bilan selon le CGNC

Le bilan du CGNC est présenté par masses, classées selon la durée : d'abord les éléments durables (haut de bilan), puis les éléments circulants, enfin la trésorerie.

Actif	Passif
Actif immobilisé (classe 2) : immobilisations en non-valeurs, incorporelles, corporelles, financières, écarts de conversion actif	Financement permanent (classe 1) : capitaux propres, capitaux propres assimilés, dettes de financement (emprunts à plus d'un an), provisions durables pour risques et charges
Actif circulant hors trésorerie (classe 3) : stocks, créances de l'actif circulant (clients, État, personnel), titres et valeurs de placement	Passif circulant hors trésorerie (classe 4) : fournisseurs, personnel, organismes sociaux, État, autres créanciers
Trésorerie-actif (classe 5) : banques, caisse, chèques et valeurs à encaisser	Trésorerie-passif (classe 5) : crédits d'escompte, crédits de trésorerie, banques soldes créditeurs

Les immobilisations figurent pour leur valeur brute, diminuée des amortissements et provisions, ce qui donne la valeur nette. En S1, on travaille en général avec des valeurs brutes sans amortissement.

2.4 Exemple : bilan de constitution

Le 2 janvier N, Mme Alaoui crée la société « Atlas Bureautique » avec un apport de 300 000 DH déposé en banque. La société emprunte 200 000 DH à la banque sur cinq ans, puis achète au comptant un local 250 000 DH et du matériel 80 000 DH, ainsi que des marchandises à crédit pour 60 000 DH.

Actif	Montant	Passif	Montant
Constructions	250 000	Capital social	300 000
Matériel	80 000	Emprunts auprès des établissements de crédit	200 000
Stock de marchandises	60 000	Fournisseurs	60 000
Banque	170 000
Total	560 000	Total	560 000

Banque : $300\,000 + 200\,000 - 250\,000 - 80\,000 = 170\,000$ DH.

2.5 L'incidence des opérations sur le bilan

Chaque opération modifie au moins deux postes, et le bilan reste équilibré. Quatre cas sont possibles :

Type	Exemple	Effet
Actif + / Passif +	Achat de marchandises à crédit 20 000	Stock +20 000 ; Fournisseurs +20 000
Actif − / Passif −	Paiement d'un fournisseur par banque 15 000	Banque −15 000 ; Fournisseurs −15 000
Actif + / Actif −	Achat d'un ordinateur au comptant 8 000	Matériel +8 000 ; Banque −8 000
Passif + / Passif −	Transformation d'une dette fournisseur en emprunt 30 000	Emprunt +30 000 ; Fournisseurs −30 000

Les opérations d'exploitation (ventes, charges) modifient en plus le résultat, donc les capitaux propres : une vente augmente l'actif (clients ou banque) et le résultat ; une charge payée diminue l'actif et le résultat.

2.6 Le résultat par comparaison des bilans

Si les associés n'ont fait ni apport ni retrait pendant l'exercice :

$$\text{Résultat} = \text{Situation nette de fin} - \text{Situation nette de début}$$

S'il y a eu un apport nouveau $A$ et des prélèvements $P$ :

$$\text{Résultat} = SN_{fin} - SN_{\text{début}} - A + P$$

Ce calcul donne le montant du résultat, mais pas son origine : c'est le rôle du CPC (chapitre 3).

2.7 Exemple : les opérations d'exploitation modifient le résultat

Reprenons « Atlas Bureautique » (bilan de constitution du 2.4). En janvier, la société vend à crédit pour 45 000 DH des marchandises qui lui avaient coûté 30 000 DH, et paie par banque un loyer de 5 000 DH.

Poste	Avant	Variation	Après
Stock de marchandises	60 000	−30 000	30 000
Clients	0	+45 000	45 000
Banque	170 000	−5 000	165 000
Total actif	560 000	+10 000	570 000
Résultat (capitaux propres)	0	+10 000	10 000
Total passif	560 000	+10 000	570 000

Le résultat de janvier vaut $45\,000 - 30\,000 - 5\,000 = 10\,000$ DH : la vente enrichit l'entreprise de sa marge (15 000 DH), le loyer l'appauvrit de 5 000 DH. Le bilan reste équilibré parce que le résultat, inscrit dans les capitaux propres, enregistre exactement l'écart entre la hausse de l'actif et celle des dettes. En pratique, on ne refait pas le bilan après chaque opération : les charges et produits sont suivis dans des comptes de gestion et regroupés dans le CPC en fin d'exercice.

2.8 Méthode : établir un bilan à partir d'une liste

1. Lister chaque élément et le classer : emploi (actif) ou ressource (passif).
2. Le placer dans sa masse (immobilisé, circulant, trésorerie ; financement permanent, passif circulant, trésorerie-passif).
3. Calculer le capital (ou le résultat) par différence si c'est l'inconnue.
4. Vérifier l'égalité actif = passif.
5. Pour une opération : identifier les deux postes touchés et le sens (+ / −).

Les pièges à éviter

• Placer un emprunt bancaire en trésorerie-passif : c'est une dette de financement (sauf crédit de trésorerie à court terme).
• Placer les créances clients au passif : elles sont à l'actif (l'entreprise attend de l'argent).
• Oublier que le résultat fait partie des capitaux propres (une perte est portée en négatif au passif).
• Mélanger le compte banque débiteur (trésorerie-actif) et un découvert (trésorerie-passif).
• Oublier les apports ou prélèvements dans le calcul du résultat par différence.