Le compte de produits et charges (CPC)

Objectifs du chapitre — À la fin de ce chapitre, vous saurez :

• définir les charges et les produits et les distinguer des dépenses et des recettes ;
• classer charges et produits en exploitation, financier et non courant ;
• calculer les achats revendus et les achats consommés à l'aide des stocks ;
• présenter un CPC selon le modèle du CGNC avec ses résultats intermédiaires ;
• relier le résultat du CPC à celui du bilan.

3.1 Charges et produits

Le bilan donne le montant du résultat ; le CPC en explique l'origine. Il récapitule, pour l'exercice, tous les éléments qui ont appauvri ou enrichi l'entreprise :

• une charge est un appauvrissement lié à l'activité : achats consommés, loyers, salaires, intérêts, impôts et taxes, dotations aux amortissements ;
• un produit est un enrichissement lié à l'activité : ventes, prestations facturées, intérêts reçus, subventions d'exploitation, produits de cession d'immobilisations.

$$\text{Résultat} = \text{Total des produits} - \text{Total des charges}$$

Un résultat positif est un bénéfice, un résultat négatif une perte.

3.2 Charge, dépense, investissement

Toute sortie d'argent n'est pas une charge :

Opération	Nature	Pourquoi
Paiement du loyer du mois	Charge	Consommation d'un service de l'exercice
Achat d'une machine	Investissement (immobilisation, bilan)	Bien durable ; seul l'amortissement sera une charge
Remboursement du capital d'un emprunt	Ni charge ni produit	Diminution d'une dette ; seuls les intérêts sont des charges
Paiement d'un fournisseur	Ni charge ni produit	Règlement d'une dette déjà comptabilisée
Vente à crédit	Produit sans encaissement	Le produit est constaté à la facture
Emprunt obtenu	Ni charge ni produit	Nouvelle ressource au passif

La comptabilité générale est une comptabilité d'engagement : charges et produits sont enregistrés quand ils naissent (facture, service rendu), pas quand ils sont payés.

3.3 Les trois niveaux d'activité

Niveau	Charges (classe 6)	Produits (classe 7)
Exploitation (activité normale)	61 : achats revendus de marchandises, achats consommés de matières et fournitures, autres charges externes, impôts et taxes, charges de personnel, autres charges d'exploitation, dotations d'exploitation	71 : ventes de marchandises, ventes de biens et services produits, variation de stocks de produits, immobilisations produites par l'entreprise pour elle-même, subventions d'exploitation, autres produits, reprises
Financier (financement et placements)	63 : charges d'intérêts, pertes de change, escomptes accordés, dotations financières	73 : produits des titres, gains de change, intérêts et produits assimilés, escomptes obtenus, reprises financières
Non courant (opérations exceptionnelles)	65 : valeurs nettes d'amortissements des immobilisations cédées, pénalités et amendes, dons, créances irrécouvrables, dotations non courantes	75 : produits des cessions d'immobilisations, subventions d'équilibre, reprises sur subventions d'investissement, autres produits non courants
Impôt	67 : impôts sur les résultats	—

3.4 Achats revendus et achats consommés

Les marchandises achetées ne sont pas toutes vendues dans l'exercice : il faut tenir compte des stocks.

$$\text{Achats revendus de marchandises} = \text{Achats de marchandises} + SI - SF$$

$$\text{Achats consommés de matières} = \text{Achats de matières} + SI - SF$$

La quantité $SI - SF$ est la variation de stock. Si le stock augmente ($SF > SI$), une partie des achats n'a pas été consommée : la charge diminue.

Pour les produits fabriqués, la variation se place en produits : $\text{Variation de stocks de produits} = SF - SI$ (positive si le stock augmente), car la production stockée est un enrichissement.

La marge brute sur ventes en l'état (commerce) vaut :

$$\text{Marge brute} = \text{Ventes de marchandises} - \text{Achats revendus de marchandises}$$

3.5 Le modèle de CPC du CGNC

Rubrique	Contenu
I Produits d'exploitation	Ventes, variation de stocks de produits, production immobilisée, subventions, reprises
II Charges d'exploitation	Achats revendus et consommés, autres charges externes, impôts et taxes, personnel, dotations
III Résultat d'exploitation	I − II
IV Produits financiers
V Charges financières
VI Résultat financier	IV − V
VII Résultat courant	III + VI
VIII Produits non courants
IX Charges non courantes
X Résultat non courant	VIII − IX
XI Résultat avant impôts	VII + X
XII Impôts sur les résultats
XIII Résultat net	XI − XII

Le CPC du CGNC distingue en colonnes les opérations propres à l'exercice, celles concernant les exercices précédents et le total de l'exercice, avec une colonne pour l'exercice précédent.

3.6 Exemple chiffré

L'entreprise commerciale « Anfa Déco » présente pour N : ventes de marchandises 900 000 ; achats de marchandises 560 000 ; stock initial 80 000 ; stock final 100 000 ; autres charges externes 70 000 ; impôts et taxes 6 000 ; charges de personnel 150 000 ; dotations d'exploitation 30 000 ; intérêts reçus 4 000 ; intérêts d'emprunt 18 000 ; produit de cession d'un matériel 25 000 ; valeur nette de ce matériel 20 000 ; pénalité fiscale 3 000. IS : 20 % du résultat avant impôts (résultat fiscal supposé égal au résultat comptable).

• Achats revendus : $560\,000 + 80\,000 - 100\,000 = 540\,000$
• Charges d'exploitation : $540\,000 + 70\,000 + 6\,000 + 150\,000 + 30\,000 = 796\,000$
• Résultat d'exploitation : $900\,000 - 796\,000 = 104\,000$
• Résultat financier : $4\,000 - 18\,000 = -14\,000$ ; résultat courant : $90\,000$
• Résultat non courant : $25\,000 - 20\,000 - 3\,000 = 2\,000$
• Résultat avant impôts : $92\,000$ ; IS : $18\,400$ ; résultat net : 73 600 DH
• Marge brute : $900\,000 - 540\,000 = 360\,000$ DH

3.7 Le lien entre CPC et bilan

Le résultat net du CPC est le même que celui qui figure au passif du bilan (capitaux propres). Chaque charge diminue l'actif ou augmente une dette ; chaque produit augmente l'actif ou diminue une dette. C'est pourquoi les deux documents sont complémentaires : le bilan est un stock à une date, le CPC un flux sur une période.

3.8 Méthode : construire un CPC

1. Trier les éléments en charges, produits et éléments de bilan (écarter les emprunts, remboursements, achats d'immobilisations).
2. Calculer les achats revendus ou consommés avec les stocks.
3. Classer chaque charge et chaque produit par niveau : exploitation, financier, non courant.
4. Calculer dans l'ordre : RE, RF, RC, RNC, RAI, IS, RN.
5. Contrôler : total produits − total charges (IS compris) = résultat net.

Les pièges à éviter

• Mettre l'achat d'une immobilisation en charges : seul l'amortissement est une charge.
• Mettre le remboursement d'un emprunt en charges : seuls les intérêts le sont.
• Se tromper de signe dans la variation de stock : pour les marchandises, $SI - SF$ s'ajoute aux achats.
• Classer les intérêts en exploitation (ils sont financiers) ou la cession d'immobilisation en exploitation (elle est non courante).
• Oublier l'impôt sur les résultats entre le résultat avant impôts et le résultat net.