Les règlements et les effets de commerce
10.1 Les moyens de règlement
| Moyen | Compte mouvementé | Caractéristique |
|---|---|---|
| Espèces | 5161 Caisses | Plafonné par la réglementation fiscale pour les transactions professionnelles |
| Chèque | 5141 Banques | Ordre de payer, exigible à vue |
| Virement | 5141 Banques | Transfert de compte à compte |
| Effet de commerce | 3425 / 4415 | Paiement à échéance, négociable |
10.2 Les deux types d'effets de commerce
| Effet | Qui l'émet ? | Mécanisme |
|---|---|---|
| La lettre de change (traite) | Le créancier (tireur) | Il donne l'ordre au tiré (débiteur) de payer à l'échéance |
| Le billet à ordre | Le débiteur (souscripteur) | Il s'engage lui-même à payer |
| Terme | Signification |
|---|---|
| Tireur | Le créancier (le vendeur) |
| Tiré | Le débiteur (le client) |
| Bénéficiaire | Celui qui encaissera l'effet |
| Acceptation | Signature du tiré qui s'engage à payer |
| Endossement | Transmission de l'effet à un tiers par signature au dos |
10.3 Le cycle de vie d'un effet
$$\text{Création} \rightarrow \text{Circulation (endossement)} \;\text{ou}\; \text{Escompte} \rightarrow \text{Échéance : encaissement ou impayé}$$
1) Création de l'effet (créance client de 60 000 DH transformée en traite) :
Chez le vendeur (tireur) :
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 3425 | Clients — effets à recevoir | 60 000 | |
| 3421 | Clients | 60 000 |
Chez le client (tiré) :
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 4411 | Fournisseurs | 60 000 | |
| 4415 | Fournisseurs — effets à payer | 60 000 |
📌 La création d'un effet ne crée ni charge ni produit : elle reclasse simplement une créance ou une dette.
10.4 L'escompte de l'effet
L'entreprise qui a besoin de trésorerie avant l'échéance remet l'effet à sa banque, qui lui en verse le montant diminué de l'agio.
$$\text{Agio} = \underbrace{\text{Escompte}}_{\text{intérêt}} + \underbrace{\text{Commissions}}_{\text{services bancaires}} + \underbrace{\text{TVA sur commissions}}_{\text{généralement 10 \%}}$$
$$\text{Escompte} = \text{Valeur nominale} \times \text{Taux} \times \frac{\text{Nombre de jours}}{360}$$
$$\text{Net porté en compte} = \text{Valeur nominale} - \text{Agio TTC}$$
Écriture de remise à l'escompte puis d'avis de crédit :
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 5141 | Banques (net encaissé) | X | |
| 63115 | Intérêts bancaires et sur opérations de financement | escompte | |
| 6147 | Services bancaires (commissions) | commissions | |
| 34552 | État — TVA récupérable sur charges | TVA | |
| 5520 | Crédits d'escompte | valeur nominale |
⚠️ Le compte 5520 — Crédits d'escompte est un compte de trésorerie-passif : tant que l'effet n'est pas payé par le tiré à l'échéance, l'entreprise reste engagée envers la banque.
10.5 L'effet impayé
Si le tiré ne paie pas à l'échéance, la banque débite le compte de l'entreprise du nominal augmenté des frais d'impayé, et l'entreprise se retourne contre son client :
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 3421 | Clients (ou 3424 Clients douteux) | nominal + frais | |
| 5141 | Banques | nominal + frais |
Exercice 1
L'entreprise « FÈS COMMERCE » réalise les opérations suivantes :
- 01/06/2026 : vente de marchandises à crédit au client SAMIR : 90 000 DH HT, TVA 20 % ;
- 05/06 : le client accepte une lettre de change pour la totalité du montant TTC, échéance le 31/08/2026 ;
- 01/07 : FÈS COMMERCE remet l'effet à l'escompte ; la banque applique un taux d'escompte de 10 % l'an (année commerciale de 360 jours), une commission de 150 DH HT, TVA sur commission 10 %. L'escompte est calculé du 01/07 au 31/08, soit 61 jours ;
- 31/08 : l'effet revient impayé ; la banque prélève le nominal majoré de 400 DH de frais.
Travail à faire :
- Enregistrez la vente du 01/06 et la création de l'effet du 05/06.
- Calculez l'escompte, l'agio TTC et le net porté en compte.
- Enregistrez l'opération d'escompte du 01/07.
- Enregistrez l'impayé du 31/08.
- Quel est le coût total de ce financement pour FÈS COMMERCE ?
Voir le corrigé
1) Vente et création de l'effet : $$\text{TTC} = 90\,000 \times 1{,}20 = 108\,000\ DH$$
01/06 — Vente :
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 3421 | Clients (SAMIR) | 108 000 | |
| 7111 | Ventes de marchandises au Maroc | 90 000 | |
| 4455 | État — TVA facturée | 18 000 |
05/06 — Acceptation de la traite :
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 3425 | Clients — effets à recevoir | 108 000 | |
| 3421 | Clients (SAMIR) | 108 000 |
2) Calcul de l'agio : $$\text{Escompte} = 108\,000 \times 10\,\% \times \frac{61}{360} = 108\,000 \times 0{,}10 \times 0{,}169444 = \mathbf{1\,830\ DH}$$ $$\text{Commission HT} = 150\ DH \qquad \text{TVA } 10\,\% = 15\ DH$$ $$\text{Agio TTC} = 1\,830 + 150 + 15 = \mathbf{1\,995\ DH}$$ $$\text{Net porté en compte} = 108\,000 - 1\,995 = \mathbf{106\,005\ DH}$$
3) Écriture d'escompte du 01/07 :
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 5141 | Banques | 106 005 | |
| 63115 | Intérêts bancaires et sur opérations de financement | 1 830 | |
| 6147 | Services bancaires | 150 | |
| 34552 | État — TVA récupérable sur charges | 15 | |
| 5520 | Crédits d'escompte | 108 000 |
Contrôle : $106\,005 + 1\,830 + 150 + 15 = 108\,000$ ✓
4) Impayé du 31/08 :
(a) Annulation du crédit d'escompte :
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 5520 | Crédits d'escompte | 108 000 | |
| 5141 | Banques | 108 000 |
(b) Prise en charge des frais et recours contre le client :
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 3424 | Clients douteux ou litigieux (SAMIR) | 108 400 | |
| 5141 | Banques | 400 | |
| 3425 | Clients — effets à recevoir | 108 000 |
📌 Présentation admise : on peut aussi solder d'abord le 5520 puis reconstituer la créance client, l'essentiel est que la créance soit reclassée en douteuse et que les frais soient refacturés au client défaillant.
5) Coût total du financement : $$\text{Agio} \; (1\,995) + \text{frais d'impayé} \; (400) = \mathbf{2\,395\ DH}$$ Soit environ 2,2 % du nominal pour deux mois de financement. ⚠️ La leçon de l'exercice : l'escompte n'est pas une cession de créance sans risque — en cas d'impayé, l'entreprise rembourse la banque et supporte en plus les frais. Le risque client reste intégralement chez elle.
Exercice 2 — Escompter une traite
Un client accepte une traite de 60 000 DH à 45 jours. L'entreprise la remet aussitôt à l'escompte : taux 12 %, commission 100 DH HT, TVA 10 % sur la commission.
- Calculez l'agio et le net porté en compte.
- Passez l'écriture d'acceptation, puis celle de l'escompte.
- À l'échéance, le client paie. Passez l'écriture.
Voir le corrigé
1) Escompte $= 60\,000 \times 12\% \times 45 / 360 = 900$ DH ; TVA $= 10$ DH ; agio $= 900 + 100 + 10 = 1\,010$ DH ; net $= 58\,990$ DH.
2)
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 3425 Clients, effets à recevoir | 60 000 | |
| 3421 Clients | 60 000 | |
| 5141 Banques | 58 990 | |
| 63115 Intérêts bancaires et sur opérations de financement | 900 | |
| 6147 Services bancaires | 100 | |
| 34552 État, TVA récupérable sur charges | 10 | |
| 5520 Crédits d'escompte | 60 000 |
3)
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 5520 Crédits d'escompte | 60 000 | |
| 3425 Clients, effets à recevoir | 60 000 |
L'essentiel — Règlements et effets
- Moyens de règlement : espèces (5161), chèque et virement (5141), effets de commerce (3425 / 4415).
- Lettre de change : émise par le créancier (tireur) sur le débiteur (tiré) ; billet à ordre : émis par le débiteur (souscripteur).
- Création de l'effet : reclassement (3421 → 3425 chez le vendeur ; 4411 → 4415 chez le client), ni charge ni produit.
- Escompte : $\text{agio} = \text{escompte} + \text{commissions} + \text{TVA sur commissions}$ ; $\text{escompte} = V \times t \times n / 360$ ; net $= V - \text{agio}$ ; contrepartie 5520 Crédits d'escompte.
- À l'échéance : si le tiré paie, on solde 5520 par 3425 ; en cas d'impayé, la banque débite l'entreprise (nominal + frais) qui se retourne contre son client.