La taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
7.1 Le mécanisme
La TVA est un impôt indirect sur la consommation, supporté in fine par le consommateur final. L'entreprise n'en est qu'un collecteur pour le compte de l'État : elle est neutre pour elle.
$$\text{Entreprise} : \underbrace{\text{TVA facturée aux clients}}_{\text{collectée}} - \underbrace{\text{TVA payée aux fournisseurs}}_{\text{déductible}} = \text{TVA à verser à l'État}$$
7.2 Les taux de TVA au Maroc
| Taux | Application (exemples) |
|---|---|
| 20 % | Taux normal — s'applique par défaut à la plupart des biens et services |
| 14 % | Certains produits et services (ex. transport de voyageurs et de marchandises) |
| 10 % | Opérations bancaires, restauration et hôtellerie, certains produits |
| 7 % | Certains produits de large consommation |
| 0 % / exonération | Exportations, produits de première nécessité selon les cas prévus par le CGI |
⚠️ Les lois de finances récentes ont engagé une réforme de convergence des taux : certains taux réduits évoluent d'une année à l'autre. En examen, utilise le taux donné dans l'énoncé ; en pratique, réfère-toi au CGI en vigueur.
7.3 Les calculs de base
$$\text{TVA} = \text{Montant HT} \times \text{Taux} \qquad \text{TTC} = \text{HT} \times (1 + \text{Taux})$$
$$\text{HT} = \frac{\text{TTC}}{1 + \text{Taux}} \qquad \text{TVA} = \text{TTC} \times \frac{\text{Taux}}{1 + \text{Taux}}$$
📌 Pour un taux de 20 %, le coefficient de conversion TTC → HT est $\frac{1}{1{,}20} = 0{,}8333$, et la TVA incluse dans un TTC vaut $\frac{TTC}{6}$.
7.4 Les comptes de TVA
| Compte | Intitulé | Nature |
|---|---|---|
| 4455 | État — TVA facturée | Passif (dette envers l'État) |
| 34551 | État — TVA récupérable sur immobilisations | Actif (créance) |
| 34552 | État — TVA récupérable sur charges | Actif (créance) |
| 4456 | État — TVA due | Passif — solde à payer |
| 3456 | État — crédit de TVA | Actif — excédent reportable |
7.5 La liquidation de la TVA
$$\boxed{\text{TVA due} = \text{TVA facturée} - \text{TVA récupérable sur charges} - \text{TVA récupérable sur immobilisations} - \text{Crédit de TVA antérieur}}$$
| Résultat | Signification | Compte |
|---|---|---|
| Positif | L'entreprise doit verser la TVA à l'État | 4456 État — TVA due |
| Négatif | L'entreprise dispose d'un crédit de TVA reportable | 3456 État — crédit de TVA |
| Régime de déclaration | Condition usuelle |
|---|---|
| Déclaration mensuelle | Chiffre d'affaires taxable élevé (au-delà du seuil fixé par le CGI, classiquement 1 000 000 DH) ou personnes n'ayant pas d'établissement au Maroc |
| Déclaration trimestrielle | En dessous de ce seuil, activités saisonnières ou occasionnelles |
📌 La règle du décalage d'un mois pour la déduction a été supprimée : la TVA sur charges est déductible du mois même, sous réserve des conditions du CGI.
7.6 Les écritures-types
Achat de marchandises 50 000 DH HT, TVA 20 %, à crédit :
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 6111 | Achats de marchandises | 50 000 | |
| 34552 | État — TVA récupérable sur charges | 10 000 | |
| 4411 | Fournisseurs | 60 000 |
Vente de marchandises 80 000 DH HT, TVA 20 %, à crédit :
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 3421 | Clients | 96 000 | |
| 7111 | Ventes de marchandises au Maroc | 80 000 | |
| 4455 | État — TVA facturée | 16 000 |
Exercice 1
L'entreprise « MEKNÈS AGRO », assujettie à la TVA au taux de 20 %, réalise en mars 2026 :
- Ventes de marchandises : 900 000 DH HT ;
- Achats de marchandises : 520 000 DH HT ;
- Autres charges externes taxables : 60 000 DH HT ;
- Acquisition d'un matériel de production : 200 000 DH HT ;
- Crédit de TVA reporté de février : 12 000 DH.
Travail à faire :
- Calculez la TVA facturée et les TVA récupérables (charges et immobilisations).
- Liquidez la TVA du mois de mars.
- Passez l'écriture de liquidation au 31/03 puis celle du règlement en avril.
- Une facture TTC s'élève à 42 000 DH (TVA 20 %). Retrouvez le montant HT et la TVA.
- Expliquez en deux phrases pourquoi la TVA est « neutre » pour l'entreprise.
Voir le corrigé
1) Calculs : $$\text{TVA facturée} = 900\,000 \times 20\,\% = \mathbf{180\,000\ DH}$$ $$\text{TVA récupérable sur charges} = (520\,000 + 60\,000) \times 20\,\% = 580\,000 \times 0{,}20 = \mathbf{116\,000\ DH}$$ $$\text{TVA récupérable sur immobilisations} = 200\,000 \times 20\,\% = \mathbf{40\,000\ DH}$$
2) Liquidation : $$\text{TVA due} = 180\,000 - 116\,000 - 40\,000 - 12\,000 = \mathbf{12\,000\ DH}$$ Le solde est positif : l'entreprise doit verser 12 000 DH à l'État.
3) Écritures :
Liquidation au 31/03/2026 :
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 4455 | État — TVA facturée | 180 000 | |
| 34552 | État — TVA récupérable sur charges | 116 000 | |
| 34551 | État — TVA récupérable sur immobilisations | 40 000 | |
| 3456 | État — crédit de TVA | 12 000 | |
| 4456 | État — TVA due | 12 000 |
Règlement en avril :
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 4456 | État — TVA due | 12 000 | |
| 5141 | Banques | 12 000 |
4) Extraction du HT et de la TVA d'un TTC de 42 000 DH : $$HT = \frac{42\,000}{1{,}20} = \mathbf{35\,000\ DH} \qquad TVA = 42\,000 - 35\,000 = \mathbf{7\,000\ DH}$$ Vérification rapide : $\frac{42\,000}{6} = 7\,000$ ✓ (astuce valable uniquement au taux de 20 %).
5) Neutralité de la TVA : l'entreprise collecte la TVA sur ses ventes et déduit celle qu'elle a payée sur ses achats ; elle ne reverse à l'État que la différence, qui correspond à la taxe sur la valeur qu'elle a elle-même ajoutée. La TVA ne constitue donc ni une charge ni un produit pour elle : elle transite par des comptes de tiers (classes 3 et 4), jamais par le CPC. C'est le consommateur final, qui ne peut rien déduire, qui la supporte réellement.
Exercice 2 — Liquidation mensuelle de la TVA
Pour le mois de mars : ventes de marchandises 300 000 DH HT (TVA 20 %) ; achats de marchandises 150 000 DH HT (20 %) ; frais de transport 10 000 DH HT (14 %) ; achat d'un ordinateur 20 000 DH HT (20 %) ; crédit de TVA de février : 2 000 DH.
- Calculez la TVA facturée et les TVA récupérables.
- Calculez la TVA due.
- Passez l'écriture de liquidation puis celle du paiement par banque.
Voir le corrigé
1) TVA facturée $= 60\,000$ ; récupérable sur charges $= 30\,000 + 1\,400 = 31\,400$ ; sur immobilisations $= 4\,000$.
2) $60\,000 - 31\,400 - 4\,000 - 2\,000 = 22\,600$ DH.
3)
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 4455 État, TVA facturée | 60 000 | |
| 34552 État, TVA récupérable sur charges | 31 400 | |
| 34551 État, TVA récupérable sur immobilisations | 4 000 | |
| 3456 État, crédit de TVA | 2 000 | |
| 4456 État, TVA due | 22 600 | |
| 4456 État, TVA due | 22 600 | |
| 5141 Banques | 22 600 |
L'essentiel — La TVA
- Impôt indirect supporté par le consommateur final ; l'entreprise est collectrice (TVA neutre pour elle).
- Taux : 20 % (normal) et taux réduits (14 %, 10 %, 7 % selon le CGI en vigueur) ; exportations exonérées.
- $TVA = HT \times t$ ; $TTC = HT(1 + t)$ ; à 20 %, la TVA incluse dans un TTC vaut $TTC / 6$.
- Comptes : 4455 TVA facturée (passif) ; 34551 récupérable sur immobilisations ; 34552 récupérable sur charges ; 4456 TVA due ; 3456 crédit de TVA.
- $\text{TVA due} = \text{facturée} - \text{récupérable (charges et immobilisations)} - \text{crédit antérieur}$.
- Déclaration mensuelle ou trimestrielle selon le chiffre d'affaires.