La facturation « doit »
8.1 Structure de la facture de « Doit »
La facture « Doit » constate une vente (chez le vendeur) ou un achat (chez le client). Elle se lit en cascade : chaque réduction se calcule sur le montant obtenu à l'étape précédente, jamais sur le prix brut initial.
| Étape | Élément | Calcul |
|---|---|---|
| 1 | Montant brut | Quantité × Prix unitaire |
| 2 | − Rabais, Remises, Ristournes (RRR) | En cascade |
| 3 | = NET COMMERCIAL | |
| 4 | − Escompte de règlement | Sur le net commercial |
| 5 | = NET FINANCIER | |
| 6 | + Frais de transport (port) | |
| 7 | + Emballages consignés | |
| 8 | + TVA | Sur (net financier + port taxable) |
| 9 | = NET À PAYER (TTC) |
8.2 Les réductions commerciales (RRR)
| Réduction | Motif |
|---|---|
| Rabais | Défaut de qualité, retard de livraison, non-conformité |
| Remise | Quantité achetée, qualité du client, opération commerciale |
| Ristourne | Calculée sur l'ensemble des opérations d'une période (fidélité) |
📌 Règle d'or : les réductions commerciales figurant sur la facture de doit ne sont jamais comptabilisées séparément. On enregistre directement le net commercial en achats ou en ventes.
8.3 La réduction financière : l'escompte de règlement
C'est une réduction accordée pour un paiement anticipé (au comptant ou avant l'échéance).
| Chez | Compte | Nature |
|---|---|---|
| Le vendeur | 6386 — Escomptes accordés | Charge financière |
| Le client | 7386 — Escomptes obtenus | Produit financier |
⚠️ Contrairement aux réductions commerciales, l'escompte est toujours comptabilisé dans un compte distinct, car il relève du financement et non du commerce. C'est la distinction la plus fréquemment testée.
8.4 Le transport (port)
| Modalité | Traitement |
|---|---|
| Franco de port | Le vendeur supporte le transport : aucune facturation au client ; charge (6142 Transports) chez le vendeur |
| Port facturé (forfaitaire) | Le vendeur refacture le transport : produit chez lui (7127 / 71276 Ports et frais accessoires facturés), charge chez le client (6142 Transports) ; soumis à TVA |
| Port débours (avancé) | Le vendeur avance le port pour le compte du client et le lui refacture à l'identique, TVA comprise, sans marge |
8.5 Exemple chiffré complet
Marchandises brutes 100 000 DH ; remise 10 % ; escompte 2 % ; port facturé 3 000 DH ; TVA 20 %.
| Élément | Calcul | Montant |
|---|---|---|
| Brut | 100 000 | |
| Remise 10 % | $100\,000 \times 10\,\%$ | −10 000 |
| Net commercial | 90 000 | |
| Escompte 2 % | $90\,000 \times 2\,\%$ | −1 800 |
| Net financier | 88 200 | |
| Port facturé | +3 000 | |
| Base TVA | $88\,200 + 3\,000$ | 91 200 |
| TVA 20 % | $91\,200 \times 20\,\%$ | +18 240 |
| NET À PAYER | 109 440 |
Écriture chez le client :
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 6111 | Achats de marchandises (net commercial) | 90 000 | |
| 6142 | Transports | 3 000 | |
| 34552 | État — TVA récupérable sur charges | 18 240 | |
| 7386 | Escomptes obtenus | 1 800 | |
| 4411 | Fournisseurs | 109 440 |
Écriture chez le vendeur :
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 3421 | Clients | 109 440 | |
| 6386 | Escomptes accordés | 1 800 | |
| 7111 | Ventes de marchandises | 90 000 | |
| 71276 | Ports et frais accessoires facturés | 3 000 | |
| 4455 | État — TVA facturée | 18 240 |
Exercice 1
Le 14/04/2026, la société « TANGER TEXTILE » adresse au client « MODA SARL » la facture n° A-212 :
- Marchandises : 250 000 DH brut ;
- Remise de 8 %, puis remise supplémentaire de 5 % ;
- Escompte de règlement : 1,5 % ;
- Port facturé forfaitairement : 4 500 DH ;
- TVA : 20 % ;
- Règlement : moitié par chèque, moitié à crédit.
Travail à faire :
- Présentez la facture en cascade.
- Enregistrez l'écriture chez TANGER TEXTILE (le vendeur).
- Enregistrez l'écriture chez MODA SARL (le client).
- Pourquoi les deux remises ne se cumulent-elles pas à 13 % ? Démontrez par le calcul.
Voir le corrigé
1) La facture en cascade :
| Élément | Calcul | Montant |
|---|---|---|
| Montant brut | 250 000,00 | |
| Remise 1 : 8 % | $250\,000 \times 8\,\%$ | −20 000,00 |
| Net 1 | 230 000,00 | |
| Remise 2 : 5 % | $230\,000 \times 5\,\%$ | −11 500,00 |
| NET COMMERCIAL | 218 500,00 | |
| Escompte 1,5 % | $218\,500 \times 1{,}5\,\%$ | −3 277,50 |
| NET FINANCIER | 215 222,50 | |
| Port facturé | +4 500,00 | |
| Base TVA | $215\,222{,}50 + 4\,500$ | 219 722,50 |
| TVA 20 % | $219\,722{,}50 \times 20\,\%$ | +43 944,50 |
| NET À PAYER TTC | 263 667,00 |
Règlement : 131 833,50 DH par chèque et 131 833,50 DH à crédit.
2) Chez le vendeur (TANGER TEXTILE) :
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 5141 | Banques | 131 833,50 | |
| 3421 | Clients (MODA SARL) | 131 833,50 | |
| 6386 | Escomptes accordés | 3 277,50 | |
| 7111 | Ventes de marchandises au Maroc | 218 500,00 | |
| 71276 | Ports et frais accessoires facturés | 4 500,00 | |
| 4455 | État — TVA facturée | 43 944,50 |
Contrôle : débits $= 131\,833{,}50 + 131\,833{,}50 + 3\,277{,}50 = 266\,944{,}50$ ; crédits $= 218\,500 + 4\,500 + 43\,944{,}50 = 266\,944{,}50$ ✓
3) Chez le client (MODA SARL) :
| Compte | Libellé | Débit | Crédit |
|---|---|---|---|
| 6111 | Achats de marchandises | 218 500,00 | |
| 6142 | Transports | 4 500,00 | |
| 34552 | État — TVA récupérable sur charges | 43 944,50 | |
| 7386 | Escomptes obtenus | 3 277,50 | |
| 5141 | Banques | 131 833,50 | |
| 4411 | Fournisseurs | 131 833,50 |
4) Pourquoi 8 % + 5 % ≠ 13 % : parce que les réductions se calculent en cascade, la seconde portant sur le montant déjà réduit par la première. $$\text{Réduction totale réelle} = 250\,000 - 218\,500 = 31\,500\ DH$$ $$\text{Taux réel} = \frac{31\,500}{250\,000} = 12{,}6\,\% \quad \neq \quad 13\,\%$$ Démonstration générale : $(1 - 0{,}08)(1 - 0{,}05) = 0{,}92 \times 0{,}95 = 0{,}874$, soit une réduction de 12,6 % et non de 13 %. ⚠️ C'est l'erreur n° 1 des copies : ne jamais additionner des taux de réduction en cascade.
Exercice 2 — Deux remises, un escompte et un port
Facture : marchandises brutes 50 000 DH ; remise de 10 % puis remise de 5 % ; escompte de 2 % ; port facturé 1 500 DH HT ; TVA 20 %.
- Établissez la facture.
- Passez l'écriture chez le client.
Voir le corrigé
1)
| Élément | Calcul | Montant |
|---|---|---|
| Brut | 50 000 | |
| Remise 10 % | −5 000 | |
| Net | 45 000 | |
| Remise 5 % | $45\,000 \times 5\%$ | −2 250 |
| Net commercial | 42 750 | |
| Escompte 2 % | $42\,750 \times 2\%$ | −855 |
| Net financier | 41 895 | |
| Port | +1 500 | |
| Base TVA | 43 395 | |
| TVA 20 % | +8 679 | |
| Net à payer | 52 074 |
2)
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 6111 Achats de marchandises | 42 750 | |
| 6142 Transports | 1 500 | |
| 34552 État, TVA récupérable sur charges | 8 679 | |
| 7386 Escomptes obtenus | 855 | |
| 4411 Fournisseurs | 52 074 |
L'essentiel — La facture de doit
- Calcul en cascade : brut → − rabais, remises, ristournes → net commercial → − escompte → net financier → + port → + emballages consignés → + TVA → net à payer.
- Chaque réduction se calcule sur le montant précédent.
- Les réductions commerciales sur facture ne sont pas comptabilisées séparément : on enregistre le net commercial.
- L'escompte est toujours comptabilisé à part : 6386 escomptes accordés (vendeur), 7386 escomptes obtenus (client).
- Port facturé : produit chez le vendeur (71276), charge chez le client (6142), soumis à TVA ; franco : charge du vendeur.
- Base de la TVA : net financier + port taxable.