Le compte et la partie double

Objectifs du chapitre — À la fin de ce chapitre, vous saurez :

• présenter un compte sous forme de T et calculer son solde ;
• appliquer les règles de fonctionnement des comptes d'actif, de passif, de charges et de produits ;
• expliquer le principe de la partie double ;
• analyser une opération en quatre questions avant de l'enregistrer ;
• vérifier l'égalité des débits et des crédits.

4.1 Le compte

Le compte est un tableau qui enregistre les augmentations et les diminutions d'un même élément (la banque, les clients, les achats…). Il a deux colonnes :

• la colonne de gauche, le débit ;
• la colonne de droite, le crédit.

Sous sa forme simplifiée, on le représente en T : le nom et le numéro du compte en haut, le débit à gauche, le crédit à droite. Les mots « débit » et « crédit » n'ont ici aucun sens de dette ou de créance : ils désignent seulement un côté du compte.

4.2 Le solde d'un compte

$$\text{Solde} = \text{Total des débits} - \text{Total des crédits}$$

• Si le total des débits est supérieur : solde débiteur (SD).
• Si le total des crédits est supérieur : solde créditeur (SC).
• Si les totaux sont égaux : le compte est soldé (solde nul).

Exemple : compte Banque avec des débits de 50 000 et 12 000 et des crédits de 8 000 et 20 000 : $62\,000 - 28\,000 = 34\,000$, solde débiteur de 34 000 DH (l'entreprise a 34 000 DH en banque).

4.3 Les règles de fonctionnement

Les règles découlent de la place des éléments dans les documents de synthèse : l'actif est à gauche du bilan, le passif à droite ; les charges sont assimilées à des emplois, les produits à des ressources.

Type de compte	Augmentation	Diminution	Solde normal
Actif (immobilisations, stocks, clients, banque, caisse)	Débit	Crédit	Débiteur
Passif (capital, emprunts, fournisseurs)	Crédit	Débit	Créditeur
Charges (classe 6)	Débit	Crédit (rare : annulation)	Débiteur
Produits (classe 7)	Crédit	Débit (rare : annulation)	Créditeur

Un compte de banque peut devenir créditeur : c'est un découvert (dette envers la banque), classé en trésorerie-passif.

4.4 Le principe de la partie double

Toute opération met en jeu au moins deux comptes : l'un est débité, l'autre crédité, pour le même montant total. C'est la partie double :

$$\sum \text{Débits} = \sum \text{Crédits}$$

Cette règle traduit l'idée qu'un flux a toujours une origine (le compte crédité, qui fournit) et une destination (le compte débité, qui reçoit). Conséquence : à tout moment, la somme des soldes débiteurs de tous les comptes est égale à la somme des soldes créditeurs.

Une opération peut toucher plus de deux comptes (écriture composée) : par exemple un achat payé moitié par chèque, moitié à crédit débite un compte et en crédite deux.

4.5 Analyser une opération en quatre questions

1. Quels comptes sont concernés ?
2. Chaque compte augmente-t-il ou diminue-t-il ?
3. Est-ce un compte d'actif, de passif, de charge ou de produit ?
4. Donc : débit ou crédit ? (règles du 4.3) ; vérifier que débits = crédits.

Exemple : « Achat de marchandises 20 000 DH payé par chèque » (TVA ignorée) :

Compte	Variation	Nature	Sens
6111 Achats de marchandises	+	Charge	Débit 20 000
5141 Banques	−	Actif	Crédit 20 000

4.6 Les principales écritures de base (sans TVA)

Opération	Débit	Crédit
Apport en capital déposé en banque	5141 Banques	1111 Capital social
Emprunt bancaire reçu	5141 Banques	1481 Emprunts auprès des établissements de crédit
Achat de mobilier par chèque	2351 Mobilier de bureau	5141 Banques
Achat de marchandises à crédit	6111 Achats de marchandises	4411 Fournisseurs
Vente de marchandises à crédit	3421 Clients	7111 Ventes de marchandises
Vente au comptant en espèces	5161 Caisses	7111 Ventes de marchandises
Règlement d'un fournisseur par chèque	4411 Fournisseurs	5141 Banques
Encaissement d'un client par virement	5141 Banques	3421 Clients
Paiement du loyer	6131 Locations et charges locatives	5141 Banques
Paiement des salaires	6171 Rémunérations du personnel	5141 Banques
Versement de la caisse à la banque	5141 Banques	5161 Caisses

Le versement d'espèces en banque est un virement de fonds : il ne change pas la trésorerie totale, seulement sa répartition.

4.7 Exemple d'écritures composées

Une écriture peut débiter ou créditer plusieurs comptes, pourvu que le total des débits égale le total des crédits.

Achat de marchandises 30 000 DH, payé 10 000 DH par chèque, le reste à crédit :

Compte	Débit	Crédit
6111 Achats de marchandises	30 000
5141 Banques		10 000
4411 Fournisseurs		20 000

Vente de marchandises 25 000 DH, encaissée moitié en espèces, moitié à crédit :

Compte	Débit	Crédit
5161 Caisses	12 500
3421 Clients	12 500
7111 Ventes de marchandises		25 000

Échéance d'emprunt : capital 8 000 DH et intérêts 1 200 DH prélevés en banque :

Compte	Débit	Crédit
1481 Emprunts auprès des établissements de crédit	8 000
6311 Intérêts des emprunts et dettes	1 200
5141 Banques		9 200

Dans ce dernier cas, seule la partie « intérêts » est une charge ; le remboursement du capital diminue simplement la dette.

4.8 Méthode : enregistrer une série d'opérations

1. Pour chaque opération, appliquer les quatre questions.
2. Rédiger l'écriture (comptes débités d'abord, puis comptes crédités).
3. Reporter chaque montant dans le compte en T correspondant, du bon côté.
4. Calculer les soldes en fin de période.
5. Vérifier : total des soldes débiteurs = total des soldes créditeurs.

Les pièges à éviter

• Lire « crédit » comme une bonne nouvelle et « débit » comme une mauvaise : ce ne sont que des côtés.
• Créditer la banque lors d'un encaissement : un encaissement augmente la banque, donc on débite 5141.
• Enregistrer une vente au débit du compte de ventes : les produits augmentent au crédit.
• Oublier l'une des contreparties d'une écriture composée.
• Considérer le versement de la caisse à la banque comme un produit.