Le coût de revient et le résultat analytique
6.1 Le coût de revient
$$\text{Coût de revient} = \text{Coût de production des produits vendus} + \text{Coût de distribution (charges directes et indirectes)}$$
⚠️ On retient le coût de production des quantités vendues, valorisé selon la méthode de stock choisie (CMUP, FIFO), et non celui de toute la production.
6.2 Le résultat analytique
$$\boxed{\text{Résultat analytique} = \text{Chiffre d'affaires} - \text{Coût de revient}}$$
6.3 La concordance avec le résultat de la comptabilité générale
$$\text{Résultat de la CG} = \text{Résultat analytique} - \text{Charges non incorporables} + \text{Charges supplétives} \pm \text{Différences d'incorporation et de traitement}$$
📌 Les charges non incorporables ne pèsent que sur la comptabilité générale : elles diminuent le résultat CG par rapport au résultat analytique. Les charges supplétives n'existent qu'en analytique : elles augmentent le résultat CG. Si la charge d'usage est inférieure à l'amortissement comptable, le résultat CG est plus faible (différence retranchée), et inversement.
Ce tableau de concordance permet de vérifier la cohérence entre les deux comptabilités et de justifier les écarts (appelés différences d'incorporation, de traitement ou d'inventaire).
Exercice 1
L'entreprise TAFILALET vend au cours du mois 4 000 unités du produit P à 120 DH l'unité. Le coût de production unitaire des unités vendues est de 78,75 DH (voir exercice 5). Les charges de distribution (directes + indirectes via le centre Distribution) s'élèvent à 45 000 DH pour le mois.
Par ailleurs, le résultat de la comptabilité générale du mois est de 114 750 DH, et l'on relève : charges non incorporables 10 000 DH, charges supplétives 6 000 DH, différence d'incorporation sur amortissements −1 250 DH (charge d'usage inférieure à l'amortissement comptable).
Travail à faire :
- Calculez le coût de revient total et unitaire, puis le résultat analytique.
- Établissez le tableau de concordance avec le résultat de la comptabilité générale.
Voir le corrigé
1) Coût de revient et résultat analytique :
$$\text{Coût de production des unités vendues} = 4\,000 \times 78{,}75 = 315\,000 \text{ DH}$$ $$\text{Coût de revient} = 315\,000 + 45\,000 = 360\,000 \text{ DH} \Rightarrow \text{Coût unitaire} = 90 \text{ DH}$$ $$\text{Chiffre d'affaires} = 4\,000 \times 120 = 480\,000 \text{ DH}$$ $$\text{Résultat analytique} = 480\,000 - 360\,000 = 120\,000 \text{ DH}$$
2) Tableau de concordance :
| Élément | Montant |
|---|---|
| Résultat analytique | 120 000 |
| − Charges non incorporables (supportées par la seule CG) | −10 000 |
| + Charges supplétives (comptées en CAE, absentes de la CG) | +6 000 |
| − Différence d'incorporation (la CAE a compté 1 250 DH de charges de moins que la CG) | −1 250 |
| Résultat de la comptabilité générale | 114 750 |
$$120\,000 - 10\,000 + 6\,000 - 1\,250 = 114\,750 \text{ DH}$$
✅ On retrouve exactement le résultat de la comptabilité générale : les deux comptabilités concordent. En examen, si un écart subsiste, il doit toujours être expliqué poste par poste.
Exercice 2 — Du coût de revient au résultat de la CG
Une entreprise a produit 1 000 unités au coût de 150 DH l'unité. Elle en vend 800 à 220 DH. Distribution : charges directes 8 000 DH ; charges indirectes de 5 DH pour 100 DH de CA.
- Calculez le coût de revient global et unitaire, puis le résultat analytique.
- Le mois comporte 3 000 DH de charges non incorporables et 5 000 DH de charges supplétives ; la charge d'usage dépasse de 1 200 DH la dotation comptable. Retrouvez le résultat de la comptabilité générale.
Voir le corrigé
1) CA $= 800 \times 220 = 176\,000$ DH.
| Élément | Montant |
|---|---|
| Coût de production des produits vendus : $800 \times 150$ | 120 000 |
| Distribution directe | 8 000 |
| Distribution indirecte : $1\,760 \times 5$ | 8 800 |
| Coût de revient | 136 800 |
Coût unitaire $= 136\,800 / 800 = 171$ DH ; résultat analytique $= 176\,000 - 136\,800 = 39\,200$ DH.
2) $R_{CG} = 39\,200 - 3\,000 + 5\,000 + 1\,200 = 42\,400$ DH (la CAE a compté 1 200 DH de charges de plus que la CG, donc le résultat CG est plus élevé).
L'essentiel — Coût de revient et concordance
- $\text{Coût de revient} = \text{coût de production des produits vendus} + \text{coût de distribution}$.
- On retient le coût de production des quantités vendues (valorisées au CMUP ou en FIFO), pas de toute la production.
- $\text{Résultat analytique} = CA - \text{coût de revient}$, calculé par produit.
- Concordance : $R_{CG} = R_{analytique} - CNI + CS \pm \text{différences d'incorporation}$.
- Une charge d'usage supérieure à la dotation comptable augmente le résultat CG par rapport au résultat analytique (et inversement).
- Le tableau de concordance doit retrouver exactement le résultat de la CG.