Le coût de production

Objectifs du chapitre — À la fin de ce chapitre, vous saurez :

• identifier les composantes du coût de production ;
• calculer le coût de la main-d'œuvre directe ;
• corriger le coût de production des en-cours de début et de fin de période ;
• traiter les sous-produits, les déchets et les rebuts ;
• répartir un coût commun entre produits conjoints ;
• tenir la fiche de stock des produits finis.

5.1 Définition et composantes

Définition — Coût de production. Ensemble des charges engagées pour obtenir un produit au stade où il est terminé et prêt à être stocké ou vendu : matières consommées, main-d'œuvre directe, charges indirectes des ateliers, corrigées des en-cours et des sous-produits.

$$\boxed{\text{Coût de production} = \text{Matières consommées} + \text{MOD} + \text{Charges indirectes de production} + \text{ECI} - \text{ECF} - \text{Valeur des sous-produits et déchets vendables}}$$

Composante	Évaluation	Source
Matières et fournitures consommées	Quantités sorties × coût du stock (CMUP ou FIFO)	Fiche de stock des matières (chapitre 4)
Main-d'œuvre directe (MOD)	Heures directes × taux horaire chargé	Fiches de temps des ateliers
Autres charges directes	Montant réel (emballages, sous-traitance, énergie mesurée par compteur)	Factures, bons de sortie
Charges indirectes de production	Nombre d'unités d'œuvre × coût de l'UO	Tableau de répartition (chapitre 3)
En-cours	+ en-cours initial − en-cours final	Inventaire des ateliers

Le coût de production ne comprend ni les frais de distribution, ni les frais d'administration générale : ils interviennent au stade du coût de revient (chapitre 6).

5.2 La main-d'œuvre directe

La MOD est le travail des ouvriers directement affectés à la fabrication d'un produit, mesuré par des fiches de temps. Son coût comprend le salaire brut et les charges sociales patronales (CNSS, AMO, taxe de formation professionnelle), d'où la notion de taux horaire chargé.

Exemple : un ouvrier est payé 30 DH brut de l'heure ; les charges patronales représentent, par hypothèse, 25 % du brut. Le taux horaire chargé est de $30 \times 1{,}25 = 37{,}50$ DH. Pour 1 200 heures consacrées au produit A dans le mois : $1\,200 \times 37{,}50 = 45\,000$ DH de MOD.

Les heures improductives (pannes, attentes, formation) ne sont pas de la MOD : elles sont en général traitées comme charges indirectes de l'atelier.

5.3 La production en plusieurs stades

Lorsque la fabrication passe par plusieurs ateliers successifs, on calcule un coût à chaque stade. Le produit d'un premier atelier (produit semi-fini ou intermédiaire) peut être stocké, puis consommé par l'atelier suivant.

$$\text{Matières} \rightarrow \text{Atelier 1} \rightarrow \text{Produit semi-fini (stock)} \rightarrow \text{Atelier 2} \rightarrow \text{Produit fini (stock)}$$

Le coût de production du produit semi-fini devient alors une « matière » pour l'atelier 2 : il entre dans son coût au CMUP de sa propre fiche de stock. Il faut respecter scrupuleusement l'ordre des calculs.

5.4 Les en-cours de production

À la fin d'une période, certains produits sont commencés mais pas terminés : ce sont les en-cours. Les charges du mois ont servi à la fois aux produits terminés et aux en-cours.

• L'en-cours initial (ECI) a été commencé le mois précédent : ses charges, déjà engagées, s'ajoutent au coût des produits terminés ce mois-ci.
• L'en-cours final (ECF) a consommé des charges du mois, mais ces produits ne sont pas terminés : on retranche sa valeur.

$$\text{Coût de production des produits terminés} = \text{ECI} + \text{Charges du mois} - \text{ECF}$$

Exemple : un atelier de confection de Tétouan a un en-cours initial de 18 000 DH, engage 250 000 DH de charges dans le mois et évalue son en-cours final à 22 000 DH. Le coût de production des vêtements terminés est de $18\,000 + 250\,000 - 22\,000 = 246\,000$ DH.

Évaluer un en-cours. L'énoncé donne souvent sa valeur. Sinon, on l'exprime en équivalent produits finis : 400 unités terminées à 50 % équivalent à 200 produits finis. Si les matières sont mises en œuvre dès le début, l'en-cours est complet pour les matières et partiel pour la MOD et les charges d'atelier.

5.5 Les sous-produits

Définition — Sous-produit. Produit secondaire obtenu en même temps que le produit principal, au cours de la même fabrication, et qui a une valeur marchande (son de la minoterie, farine de poisson d'une conserverie, grignons d'une huilerie).

Le sous-produit n'est pas l'objectif de la fabrication. Deux traitements existent :

a) Méthode du prix de vente (la plus fréquente à l'examen). On estime la valeur du sous-produit à partir de son prix de vente, dont on retire ses frais propres (traitement après séparation, distribution) et, si l'énoncé le demande, une marge. Cette valeur est déduite du coût de production du produit principal.

$$\text{Valeur du sous-produit} = \text{Prix de vente} - \text{Frais de distribution} - \text{Coût de traitement propre} - \text{Marge éventuelle}$$

b) Méthode du coût. Si le sous-produit est important, on lui attribue une part du coût commun, comme un produit conjoint (§ 5.7).

Exemple : une huilerie de la région de Taounate obtient 5 000 kg de grignons, vendus 1,20 DH le kg ; les frais de distribution s'élèvent à 0,20 DH le kg. Valeur déduite du coût de l'huile : $5\,000 \times (1{,}20 - 0{,}20) = 5\,000$ DH.

5.6 Les déchets et les rebuts

Élément	Définition	Traitement
Déchets sans valeur	Résidus de fabrication à évacuer (chutes inutilisables)	Le coût d'évacuation s'ajoute au coût de production
Déchets vendables	Résidus revendus (chutes de tissu, copeaux, ferraille)	Leur valeur nette est déduite du coût de production
Rebuts	Produits finis défectueux, non conformes	S'ils sont vendus, leur valeur nette est déduite ; sinon, leur coût reste à la charge des produits bons
Déchets réutilisés	Chutes remises dans la fabrication	Valorisés comme une matière, déduits du coût du produit d'origine

La logique est toujours la même : le coût de production des produits bons supporte le coût des pertes normales, et bénéficie de la valeur de ce qui est récupéré.

5.7 La production conjointe

Certaines fabrications donnent simultanément plusieurs produits principaux à partir d'une même matière (raffinerie : essence, gasoil ; laiterie : beurre, lait écrémé). Le coût commun jusqu'au point de séparation doit être réparti :

• selon les quantités physiques (kilos, litres), simple mais peu pertinent si les produits ont des valeurs très différentes ;
• selon la valeur de marché (prix de vente au point de séparation), plus économique.

Exemple : une laiterie engage un coût commun de 100 000 DH qui donne du beurre (valeur de marché 60 000 DH) et du lait écrémé (40 000 DH). Selon la valeur de marché, le beurre reçoit $100\,000 \times \dfrac{60\,000}{100\,000} = 60\,000$ DH et le lait écrémé 40 000 DH.

5.8 Le stock de produits finis

Les produits terminés entrent en stock à leur coût de production. Les sorties (ventes) sont évaluées au CMUP (ou FIFO), exactement comme pour les matières :

$$\text{CMUP des produits finis} = \frac{\text{Valeur du stock initial} + \text{Coût de production de la période}}{\text{Quantité en stock initial} + \text{Quantité produite}}$$

C'est ce coût, multiplié par les quantités vendues, qui entre dans le coût de revient.

5.9 Méthode : présenter un coût de production

1. Faire la fiche de stock des matières et valoriser les consommations.
2. Présenter le coût de production dans un tableau (colonnes : quantité, coût unitaire, montant), un par produit.
3. Ajouter la MOD et les charges indirectes (UO consommées × coût de l'UO).
4. Ajouter l'ECI, retrancher l'ECF.
5. Retrancher la valeur des sous-produits et déchets vendables, ajouter les frais d'évacuation.
6. Diviser par les quantités produites (terminées), puis faire la fiche de stock des produits finis.

Les pièges à éviter

• Oublier l'en-cours ou inverser les signes : ECI plus, ECF moins.
• Diviser le coût de production par les quantités vendues au lieu des quantités produites.
• Intégrer les frais de distribution dans le coût de production.
• Déduire le prix de vente brut d'un sous-produit sans retirer ses propres frais.
• Utiliser le salaire brut sans les charges patronales pour la MOD, lorsque l'énoncé donne le taux de charges.