Les charges de la comptabilité analytique
2.1 Le principe du retraitement des charges
Les charges de la comptabilité analytique ne sont pas exactement celles de la comptabilité générale : il faut les retraiter pour obtenir les charges incorporables.
$$\text{Charges incorporables} = \text{Charges de la CG} - \text{Charges non incorporables} + \text{Charges supplétives} \pm \text{Différences d'incorporation}$$
2.2 Les charges non incorporables (CNI)
Charges comptabilisées en CG mais exclues de l'analytique car elles ne concernent pas l'exploitation normale :
| Type | Exemple |
|---|---|
| Charges non courantes | Pénalités, subventions accordées, VNA de cession |
| Charges HAO ou à caractère exceptionnel | Dons, amendes fiscales |
| Fraction excessive d'amortissement (au-delà des durées économiques normales) | Amortissement dérogatoire |
| Impôt sur les sociétés | N'est pas un coût d'exploitation |
2.3 Les charges supplétives (CS)
Charges fictives, non enregistrées en CG mais qui représentent un coût économique réel pour l'entreprise, à intégrer en analytique :
| Type | Exemple |
|---|---|
| Rémunération théorique de l'exploitant individuel | Salaire fictif du dirigeant non salarié |
| Rémunération des capitaux propres | Intérêts fictifs sur les capitaux propres investis |
2.4 Les charges d'usage et charges étalées
| Notion | Définition |
|---|---|
| Charge d'usage | Remplace l'amortissement comptable ; calculée sur la durée d'utilisation économique réelle du bien |
| Charge étalée | Remplace certaines provisions ; répartie de façon régulière sur plusieurs périodes |
| Différence d'incorporation | $\text{Charge d'usage (ou étalée)} - \text{Charge comptable correspondante}$ |
2.5 Schéma récapitulatif
$$\boxed{\text{Charges incorporables} = \text{Charges CG} \; - \; \text{CNI} \; + \; \text{CS} \; \pm \; \text{Différences d'incorporation}}$$
Exercice 1
L'entreprise RIAD présente les charges suivantes pour le mois de mars (en DH) :
| Élément | Montant |
|---|---|
| Total des charges de la comptabilité générale | 850 000 |
| Pénalités et amendes fiscales (non courantes) | 12 000 |
| VNA sur cession d'immobilisation | 8 000 |
| Rémunération théorique de l'exploitant (non salarié) | 15 000 |
| Amortissement comptable du matériel (durée comptable 5 ans) | 40 000 |
| Charge d'usage du même matériel (durée d'utilisation réelle 8 ans, valeur 200 000) | ? |
| Intérêts fictifs des capitaux propres (5 % de 300 000 DH) | ? |
Travail à faire :
- Calculez la charge d'usage annuelle puis mensuelle du matériel.
- Calculez les intérêts fictifs des capitaux propres.
- Calculez le total des charges incorporables du mois.
Voir le corrigé
1) Charge d'usage : $$\text{Charge d'usage annuelle} = \frac{200\,000}{8} = 25\,000 \text{ DH} \Rightarrow \text{Charge d'usage mensuelle} = \frac{25\,000}{12} \approx 2\,083 \text{ DH}$$ $$\text{Amortissement comptable mensuel} = \frac{40\,000}{12} \approx 3\,333 \text{ DH}$$ $$\text{Différence d'incorporation} = 2\,083 - 3\,333 = -1\,250 \text{ DH (charge en moins)}$$
2) Intérêts fictifs des capitaux propres : $$300\,000 \times 5\% = 15\,000 \text{ DH/an} \Rightarrow 15\,000 \div 12 = 1\,250 \text{ DH/mois}$$
3) Total des charges incorporables :
| Élément | Calcul | Montant |
|---|---|---|
| Charges de la CG | — | 850 000 |
| − Pénalités (CNI) | −12 000 | |
| − VNA de cession (CNI) | −8 000 | |
| + Rémunération théorique exploitant (CS) | +15 000 | |
| + Intérêts fictifs des CP (CS) | +1 250 | |
| ± Différence d'incorporation (charge d'usage vs amortissement) | −1 250 | |
| Charges incorporables | 845 000 |
Exercice 2 — Calcul annuel des charges incorporables
Une entreprise individuelle présente pour l'année : charges de la CG 1 200 000 DH, dont impôt sur le résultat 45 000 DH, dons 5 000 DH et amende 3 000 DH. Les dotations aux amortissements s'élèvent à 90 000 DH alors que la charge d'usage est estimée à 72 000 DH. Les capitaux propres (800 000 DH) sont rémunérés au taux de 6 %.
Calculez les charges incorporables de l'année.
Voir le corrigé
| Élément | Montant |
|---|---|
| Charges de la CG | 1 200 000 |
| − Impôt sur le résultat, dons, amende (CNI) | −53 000 |
| + Rémunération des capitaux propres : $800\,000 \times 6\%$ (CS) | +48 000 |
| ± Différence d'incorporation : $72\,000 - 90\,000$ | −18 000 |
| Charges incorporables | 1 177 000 |
L'essentiel — Les charges incorporables
- Les charges de la CG doivent être retraitées avant d'entrer dans les coûts.
- $\text{Charges incorporables} = \text{Charges CG} - \text{CNI} + \text{CS} \pm \text{différences d'incorporation}$.
- Charges non incorporables (CNI) : charges non liées à l'exploitation normale — amendes, pénalités, dons, VNA des cessions, IS, amortissements excessifs.
- Charges supplétives (CS) : charges fictives absentes de la CG mais réelles économiquement — rémunération de l'exploitant individuel, rémunération des capitaux propres.
- Charge d'usage : remplace l'amortissement comptable, calculée sur la durée d'utilisation réelle ; différence d'incorporation = charge d'usage − dotation comptable.
- Les charges sont souvent mensualisées : penser à diviser les montants annuels par 12.