Les procédures et techniques de contrôle
5.1 Les deux grandes familles de contrôles
| Famille | Objectif | Exemple |
|---|---|---|
| Tests de procédures (tests de conformité et de permanence) | Vérifier que le contrôle interne décrit fonctionne réellement et en permanence | Vérifier qu'une facture d'achat porte bien la signature d'autorisation prévue |
| Contrôles substantifs (contrôles de validation) | Vérifier directement la réalité, l'exhaustivité et l'évaluation des soldes et opérations | Circularisation d'un client, inventaire physique des stocks |
5.2 Les principales techniques de contrôle
| Technique | Description |
|---|---|
| Observation physique | Assister à l'inventaire physique des stocks |
| Inspection de documents | Examiner factures, contrats, PV |
| Confirmation directe (circularisation) | Demande écrite de confirmation de solde à un tiers (client, fournisseur, banque, avocat) |
| Contrôles arithmétiques | Recalcul de totaux, de formules |
| Procédures analytiques | Analyse de ratios, comparaisons dans le temps ou avec le secteur, recherche d'anomalies (variations inexpliquées) |
| Entretiens | Interroger le personnel de l'entreprise |
5.3 Le sondage en audit
Face à un volume important d'opérations, l'auditeur ne contrôle pas 100 % des éléments mais un échantillon représentatif :
| Méthode | Principe |
|---|---|
| Sondage statistique | Sélection aléatoire, marge d'erreur mesurable |
| Sondage non statistique (empirique) | Sélection raisonnée : éléments les plus significatifs (montants élevés), éléments atypiques, éléments à risque |
Exercice 1
Question — Pour chacune des situations suivantes, indiquez la technique de contrôle la plus adaptée : a) s'assurer que les stocks physiquement présents en entrepôt correspondent à la comptabilité ; b) vérifier qu'une créance client de 500 000 DH existe réellement ; c) détecter une évolution anormale du poste « charges d'entretien » par rapport à l'exercice précédent ; d) vérifier qu'un engagement hors bilan (caution, litige) est correctement mentionné dans l'annexe.
Voir le corrigé
| Situation | Technique adaptée |
|---|---|
| a) Stocks physiques vs comptabilité | Observation physique (assistance à l'inventaire) |
| b) Créance client de 500 000 DH | Confirmation directe (circularisation) auprès du client |
| c) Évolution anormale d'une charge | Procédures analytiques (comparaison N/N-1, recherche d'explication) |
| d) Engagement hors bilan (litige) | Confirmation directe (circularisation) auprès de l'avocat de la société, complétée par l'inspection de documents (contrats, correspondances) |
Exercice 2 — Tests de procédures ou contrôles substantifs
- Classez chaque travail en test de procédures (P) ou contrôle substantif (S) : a) vérifier que 30 factures d'achat portent le visa du responsable ; b) recalculer les dotations aux amortissements ; c) circulariser les banques ; d) vérifier que les bons de sortie de stock sont pré-numérotés et utilisés dans l'ordre ; e) comparer la marge brute de N à celle de N−1.
- La population compte 2 000 factures de vente pour 8 M DH. L'auditeur contrôle toutes les factures supérieures à 50 000 DH, puis 60 factures tirées au hasard parmi les autres. Comment qualifier ces deux sélections ?
Voir le corrigé
1) a) P ; b) S (recalcul) ; c) S (confirmation directe) ; d) P ; e) S (procédure analytique).
2) Le contrôle des factures de plus de 50 000 DH est une sélection raisonnée des éléments clés (sondage non statistique, orienté vers les montants significatifs). Le tirage de 60 factures au hasard relève d'un sondage aléatoire, dont les résultats peuvent être extrapolés au reste de la population.
L'essentiel — Techniques de contrôle
- Tests de procédures (conformité et permanence) : le contrôle interne fonctionne-t-il ?
- Contrôles substantifs : les soldes et opérations sont-ils réels, exhaustifs et bien évalués ?
- Techniques : observation physique (inventaire), inspection de documents, confirmation directe (circularisation des clients, fournisseurs, banques, avocats), recalcul, procédures analytiques (ratios, comparaisons N/N−1), entretiens.
- Sondage : l'auditeur contrôle un échantillon ; statistique (aléatoire, erreur mesurable) ou non statistique (éléments importants, atypiques ou risqués).