Les éléments probants et la documentation
6.1 Les assertions d'audit
Les assertions sont les critères que l'auditeur doit vérifier pour chaque solde ou opération :
| Assertion | Question posée |
|---|---|
| Existence / Réalité | L'actif, le passif ou l'opération existe-t-il réellement ? |
| Exhaustivité | Toutes les opérations qui doivent être enregistrées le sont-elles (rien n'est omis) ? |
| Évaluation / Mesure | Les montants sont-ils correctement calculés et évalués (selon les méthodes comptables applicables) ? |
| Droits et obligations | L'entreprise détient-elle bien les droits sur l'actif (ou l'obligation du passif) ? |
| Présentation et information | Les éléments sont-ils correctement classés, décrits et présentés dans les états de synthèse et l'annexe ? |
6.2 Caractéristiques des éléments probants
Un élément probant doit être suffisant (en quantité) et approprié (en qualité — pertinence et fiabilité).
| Source | Fiabilité |
|---|---|
| Élément obtenu directement par l'auditeur (observation, recalcul) | Fiabilité forte |
| Élément externe obtenu directement (circularisation reçue directement) | Fiabilité forte |
| Élément interne à l'entreprise | Fiabilité plus faible, dépend du contrôle interne |
| Élément oral | Fiabilité faible, à corroborer |
6.3 Le dossier de travail
| Type de dossier | Contenu |
|---|---|
| Dossier permanent | Informations valables sur plusieurs exercices : statuts, organigramme, contrats importants, historique |
| Dossier annuel (dossier de l'exercice) | Travaux et éléments probants relatifs à l'exercice contrôlé : programme de travail, feuilles de travail, conclusions |
📌 Le dossier de travail doit permettre à un auditeur expérimenté, n'ayant pas participé à la mission, de comprendre les travaux effectués, les éléments probants obtenus et les conclusions dégagées.
Exercice 1
Une entreprise valorise ses stocks de produits finis à un coût de production qui inclut des charges fixes de sous-activité anormalement élevées (l'usine a tourné à 50 % de sa capacité normale cette année).
Travail à faire :
- Quelle assertion d'audit est potentiellement remise en cause ?
- Quel principe comptable (rappel de comptabilité générale) est ici en jeu ?
- Quel élément probant l'auditeur devrait-il rechercher pour conclure ?
Voir le corrigé
1) Assertion concernée : l'évaluation/mesure des stocks — le risque est que le coût de production intègre à tort la totalité des charges fixes, y compris celles liées à la sous-activité, gonflant artificiellement la valeur du stock.
2) Principe comptable en jeu : les charges fixes liées à la sous-activité ne doivent pas être incorporées au coût de production des stocks (principe de l'imputation rationnelle des charges fixes) ; elles doivent être constatées en charges de la période.
3) Élément probant à rechercher : l'auditeur doit obtenir le détail du calcul du coût de production, comparer l'activité réelle à l'activité normale de l'atelier, et vérifier que le coefficient d'imputation rationnelle a bien été appliqué pour exclure le coût de sous-activité de la valorisation des stocks (recalcul, inspection des fiches de coût de revient).
Exercice 2 — Associer contrôles et assertions
- Indiquez l'assertion principalement visée par chaque contrôle : a) circularisation des clients ; b) examen des factures fournisseurs reçues en janvier N+1 pour y trouver des charges de N ; c) examen du titre foncier d'un terrain ; d) recalcul des dotations aux amortissements ; e) lecture de l'annexe pour vérifier la mention d'une caution donnée.
- Classez par fiabilité décroissante : une attestation bancaire reçue directement par l'auditeur ; l'affirmation orale du comptable ; une facture de vente émise par l'entreprise ; un recalcul fait par l'auditeur.
Voir le corrigé
1) a) existence ; b) exhaustivité ; c) droits et obligations (propriété) ; d) évaluation ; e) présentation et information.
2) Recalcul de l'auditeur ≈ attestation bancaire reçue directement (fiabilité forte) > facture émise par l'entreprise (document interne) > affirmation orale (à corroborer).
L'essentiel — Assertions et éléments probants
- Assertions à vérifier : existence/réalité, exhaustivité, évaluation/mesure, droits et obligations, présentation et information.
- Les éléments probants doivent être suffisants (quantité) et appropriés (pertinence et fiabilité).
- Fiabilité décroissante : obtenu directement par l'auditeur ou reçu directement d'un tiers > document interne > déclaration orale.
- Dossier permanent (utile sur plusieurs exercices : statuts, contrats, organigramme) et dossier annuel (travaux et conclusions de l'exercice).
- Le dossier doit permettre à un auditeur expérimenté extérieur de comprendre les travaux et les conclusions.