L'impôt sur le revenu (IR)
Introduction
L'impôt sur le revenu (IR) frappe les revenus des personnes physiques (et des sociétés de personnes n'ayant pas opté pour l'IS). C'est un impôt direct, personnel et progressif.
I. Les catégories de revenus imposables
- Revenus professionnels (commerçants, artisans, professions libérales) ;
- Revenus agricoles ;
- Revenus salariaux et assimilés (salaires, pensions) ;
- Revenus et profits fonciers (loyers, plus-values immobilières) ;
- Revenus et profits de capitaux mobiliers (dividendes, intérêts, plus-values sur titres).
II. L'IR sur les salaires
1. Du salaire brut au salaire net imposable
$$\text{SBI} = \text{salaire brut} - \text{éléments exonérés (certaines indemnités)}$$
$$\text{SNI} = \text{SBI} - \text{frais professionnels} - \text{cotisations sociales (CNSS, AMO)} - \text{autres déductions}$$
Frais professionnels (déduction forfaitaire) :
| SBI annuel | Taux | Plafond annuel |
|---|---|---|
| Jusqu'à 78 000 DH | 35 % | 30 000 DH |
| Plus de 78 000 DH | 25 % | 35 000 DH |
Cotisations salariales (2026) : CNSS (prestations sociales) 4,48 % d'un salaire plafonné à 6 000 DH par mois ; AMO 2,26 % du salaire brut, sans plafond.
2. Le barème de l'IR (en vigueur depuis 2025)
| Revenu net imposable annuel | Taux | Somme à déduire |
|---|---|---|
| 0 à 40 000 DH | 0 % | 0 |
| 40 001 à 60 000 DH | 10 % | 4 000 |
| 60 001 à 80 000 DH | 20 % | 10 000 |
| 80 001 à 100 000 DH | 30 % | 18 000 |
| 100 001 à 180 000 DH | 34 % | 22 000 |
| Plus de 180 000 DH | 37 % | 27 400 |
$$\text{IR brut} = \text{SNI} \times \text{taux} - \text{somme à déduire}$$
La « somme à déduire » permet d'appliquer rapidement le barème progressif par tranches.
3. Les charges de famille
$$\text{IR net} = \text{IR brut} - \text{déduction pour charges de famille}$$
La déduction est accordée pour le conjoint et chaque enfant à charge, dans la limite de 6 personnes ; son montant annuel par personne a été porté à 600 DH par la loi de finances 2026 (500 DH en 2025).
4. Le recouvrement
L'IR sur salaires est prélevé par l'employeur par retenue à la source chaque mois, puis versé à l'État.
III. Les autres revenus (aperçu)
- Revenus professionnels : régime du résultat net réel, du résultat net simplifié, ou de la contribution professionnelle unique (CPU) pour les petits contribuables ; statut de l'auto-entrepreneur (imposition libératoire sur le chiffre d'affaires) ;
- Revenus fonciers et capitaux mobiliers : taux spécifiques, souvent libératoires.
Exercice 1 — IR d'un salarié (données fictives, barème et déductions 2026)
Un salarié marié avec 2 enfants à charge perçoit un salaire brut imposable de 8 000 DH par mois (96 000 DH par an).
- Calculez les frais professionnels et les cotisations CNSS et AMO annuelles.
- Calculez le SNI annuel.
- Calculez l'IR brut, l'IR net annuel et l'IR mensuel.
Voir le corrigé
- SBI $= 96\,000 > 78\,000$ → frais professionnels $= 25\% \times 96\,000 = 24\,000$ DH (< plafond de 35 000). CNSS $= 4{,}48\% \times 6\,000 \times 12 = 3\,225{,}60$ DH ; AMO $= 2{,}26\% \times 96\,000 = 2\,169{,}60$ DH.
- $SNI = 96\,000 - 24\,000 - 3\,225{,}60 - 2\,169{,}60 = 66\,604{,}80$ DH.
- Tranche de 60 001 à 80 000 : IR brut $= 66\,604{,}80 \times 20\% - 10\,000 = 3\,320{,}96$ DH. Charges de famille : 3 personnes (conjoint + 2 enfants) $\times 600 = 1\,800$ DH. IR net annuel $= 3\,320{,}96 - 1\,800 = 1\,520{,}96$ DH ; IR mensuel $\approx 126{,}75$ DH.
Exercice 2 — Lecture du barème
Calculez l'IR brut pour des SNI annuels de 38 000 DH, 55 000 DH et 150 000 DH.
Voir le corrigé
- 38 000 : tranche exonérée → 0 DH ;
- 55 000 : $55\,000 \times 10\% - 4\,000 = 1\,500$ DH ;
- 150 000 : $150\,000 \times 34\% - 22\,000 = 29\,000$ DH.
L'essentiel — L'IR
- Impôt direct, personnel, progressif sur les revenus des personnes physiques.
- 5 catégories : professionnels, agricoles, salariaux, fonciers, capitaux mobiliers.
- SNI = SBI − frais professionnels (35 % plafonné à 30 000 si SBI ≤ 78 000 ; sinon 25 % plafonné à 35 000) − CNSS (4,48 % plafonné à 6 000/mois) − AMO (2,26 %).
- Barème : 0 % jusqu'à 40 000 ; 10 % ; 20 % ; 30 % ; 34 % ; 37 % au-delà de 180 000.
- IR brut = SNI × taux − somme à déduire ; IR net = IR brut − charges de famille (600 DH/personne en 2026, 6 personnes max).
- Retenue à la source par l'employeur.