Le CPC et la formation du résultat

Objectifs du chapitre — À la fin de ce chapitre, vous saurez :

• définir une charge et un produit, et les distinguer d'un emploi ou d'une ressource du bilan ;
• classer les charges et les produits en exploitation, financier et non courant ;
• calculer les achats revendus à partir des achats et de la variation des stocks ;
• présenter un CPC selon le modèle du CGNC ;
• relier le résultat du CPC à celui du bilan.

3.1 Charges et produits

Le bilan dit combien l'entreprise vaut ; le compte de produits et charges (CPC) explique comment elle s'est enrichie ou appauvrie pendant l'exercice.

Définition — Charge. Consommation de biens ou de services, ou perte de valeur, qui diminue le patrimoine de l'entreprise au cours de l'exercice (classe 6).

Définition — Produit. Accroissement du patrimoine provenant de l'activité de l'exercice : ventes, prestations, revenus financiers, gains exceptionnels (classe 7).

$$\text{Résultat} = \text{Produits} - \text{Charges}$$

Si les produits dépassent les charges, l'entreprise dégage un bénéfice ; dans le cas contraire, une perte.

3.2 Charge, dépense et emploi : trois notions à séparer

Une sortie d'argent n'est pas toujours une charge, et une charge n'est pas toujours payée pendant l'exercice.

Opération	Charge ?	Pourquoi
Paiement du loyer du mois	Oui	Service consommé pendant l'exercice
Achat d'un ordinateur	Non	Bien durable : c'est un emploi à l'actif (immobilisation)
Remboursement d'une partie de l'emprunt	Non	La dette diminue autant que la banque : le patrimoine ne change pas
Intérêts de l'emprunt	Oui	Coût du financement, charge financière
Facture d'électricité de décembre reçue et payée en janvier	Oui, de l'exercice clos	Le service a été consommé en décembre

Symétriquement, une entrée d'argent n'est pas toujours un produit : l'emprunt obtenu ou l'apport d'un associé augmentent la banque mais sont des ressources du bilan, pas des produits.

3.3 Les trois niveaux d'activité

Le CGNC classe charges et produits selon leur origine, ce qui permet de savoir si le résultat vient du métier de l'entreprise ou d'événements isolés.

Niveau	Comptes	Charges (exemples)	Produits (exemples)
Exploitation	61 / 71	Achats, loyers, transports, publicité, impôts et taxes, salaires et charges sociales, dotations d'exploitation	Ventes de marchandises, ventes de biens et services produits, subventions d'exploitation
Financier	63 / 73	Intérêts des emprunts, escomptes accordés, pertes de change	Intérêts reçus, dividendes, escomptes obtenus, gains de change
Non courant	65 / 75	Valeur nette des immobilisations cédées, pénalités et amendes, dons	Produits de cession d'immobilisations, subventions d'équilibre
Impôt	67	Impôt sur les résultats	—

Les dotations (619, 639, 659) et les reprises (719, 739, 759) qui existent à chaque niveau seront étudiées avec les travaux d'inventaire.

3.4 Achats revendus et achats consommés

Une entreprise commerciale n'a pas consommé toutes les marchandises qu'elle a achetées : une partie est restée en stock. Le CPC retient donc le coût des marchandises vendues, appelé achats revendus :

$$\text{Achats revendus} = \text{Achats de marchandises} + \underbrace{(\text{Stock initial} - \text{Stock final})}_{\text{variation de stock}}$$

Exemple : achats de l'exercice 780 000 DH, stock au 1ᵉʳ janvier 90 000 DH, stock au 31 décembre 120 000 DH. Variation de stock $= 90\,000 - 120\,000 = -30\,000$ (le stock a augmenté, ce qui diminue la charge). Achats revendus $= 780\,000 - 30\,000 = 750\,000$ DH.

Le même raisonnement donne les achats consommés de matières et fournitures pour les matières premières, emballages et fournitures. Retenez le signe : la variation de stock en charge se calcule toujours stock initial moins stock final.

3.5 Le modèle de CPC du CGNC

Le CPC se présente en liste, niveau par niveau, avec des résultats intermédiaires :

Rubrique	Calcul
I. Produits d'exploitation
II. Charges d'exploitation
III. Résultat d'exploitation	I − II
IV. Produits financiers
V. Charges financières
VI. Résultat financier	IV − V
VII. Résultat courant	III + VI
VIII. Produits non courants
IX. Charges non courantes
X. Résultat non courant	VIII − IX
XI. Résultat avant impôts	VII + X
XII. Impôts sur les résultats
XIII. Résultat net	XI − XII

Les charges d'exploitation se détaillent en : achats revendus de marchandises ; achats consommés de matières et fournitures ; autres charges externes (loyers, entretien, assurances, honoraires, transports, publicité, télécommunications, services bancaires) ; impôts et taxes ; charges de personnel ; autres charges d'exploitation ; dotations d'exploitation.

3.6 Exemple : le CPC de Fès Céramique Distribution

La société « Fès Céramique Distribution » présente pour l'exercice N (en DH) : ventes de marchandises 1 250 000 ; achats revendus 750 000 (calculés au 3.4) ; eau, électricité et fournitures consommées 18 000 ; loyer 60 000 ; transports 22 000 ; publicité 15 000 ; taxe professionnelle 9 000 ; charges de personnel 180 000 ; dotations aux amortissements 40 000 ; intérêts reçus 3 000 ; intérêts de l'emprunt 14 000 ; produit de cession d'un véhicule 25 000 ; valeur nette de ce véhicule 18 000 ; pénalité de retard 2 000 ; impôt sur les résultats 30 000.

Rubrique	Montant
Ventes de marchandises	1 250 000
I. Produits d'exploitation	1 250 000
Achats revendus de marchandises	750 000
Achats consommés de matières et fournitures	18 000
Autres charges externes ($60\,000 + 22\,000 + 15\,000$)	97 000
Impôts et taxes	9 000
Charges de personnel	180 000
Dotations d'exploitation	40 000
II. Charges d'exploitation	1 094 000
III. Résultat d'exploitation	156 000
IV. Produits financiers	3 000
V. Charges financières	14 000
VI. Résultat financier	−11 000
VII. Résultat courant	145 000
VIII. Produits non courants	25 000
IX. Charges non courantes ($18\,000 + 2\,000$)	20 000
X. Résultat non courant	5 000
XI. Résultat avant impôts	150 000
XII. Impôts sur les résultats	30 000
XIII. Résultat net	120 000

Lecture : le métier de l'entreprise rapporte 156 000 DH ; l'endettement en coûte 11 000 ; la cession du véhicule ajoute un gain ponctuel de 5 000 DH. Un analyste regardera surtout le résultat courant, plus représentatif de l'avenir que le résultat net.

3.7 Le lien entre le CPC et le bilan

Le résultat net du CPC est le même que celui qui apparaît au passif du bilan, dans les capitaux propres. Les deux documents se complètent :

• le CPC est un flux : il cumule les charges et produits du 1ᵉʳ janvier au 31 décembre, puis repart de zéro ;
• le bilan est un stock : il fait le point à la clôture et sert de point de départ à l'exercice suivant.

Le résultat est donc la « charnière » : bénéfice au CPC = augmentation de la situation nette au bilan (hors apports et retraits). Si la comparaison des bilans (chapitre 2) et le CPC donnent des résultats différents, c'est qu'une opération a été oubliée ou mal classée.

3.8 Méthode : construire un CPC à partir d'une liste

1. Écarter tout ce qui n'est ni charge ni produit : achats d'immobilisations, remboursements et obtentions d'emprunt, apports, encaissements de créances, paiements de dettes.
2. Calculer les achats revendus (ou consommés) avec la variation de stock $SI - SF$.
3. Classer chaque élément restant au bon niveau : exploitation, financier, non courant.
4. Calculer les résultats intermédiaires dans l'ordre III, VI, VII, X, XI, XIII.
5. Contrôler : le résultat net doit égaler la variation de la situation nette corrigée des apports et retraits, si les bilans sont donnés.

Les pièges à éviter

• Mettre au CPC l'achat d'un bien durable ou le remboursement d'un emprunt (seuls les intérêts sont une charge).
• Inverser le signe de la variation de stock : c'est $SI - SF$.
• Classer les escomptes accordés en exploitation : ce sont des charges financières.
• Confondre le prix de cession d'une immobilisation (produit non courant) et le gain réalisé (différence avec la valeur nette).
• Oublier l'impôt sur les résultats entre le résultat avant impôts et le résultat net.