Le compte, la partie double et le plan comptable

Objectifs du chapitre — À la fin de ce chapitre, vous saurez :

• présenter un compte et calculer son solde ;
• appliquer les règles de fonctionnement des comptes d'actif, de passif, de charges et de produits ;
• analyser une opération selon le principe de la partie double ;
• lire la codification du plan comptable (PCGE) et choisir le bon compte ;
• utiliser les comptes soustractifs.

4.1 Pourquoi des comptes ?

Refaire un bilan après chaque opération serait impossible : une entreprise en réalise des centaines par mois. La comptabilité ouvre donc un compte pour chaque élément du patrimoine (banque, clients, matériel…) et pour chaque catégorie de charges et de produits (loyers, ventes…). Chaque opération s'inscrit dans les comptes qu'elle touche ; le bilan et le CPC se construisent ensuite à partir des soldes.

Définition — Compte. Tableau à deux colonnes qui enregistre, pour un élément donné, les augmentations et les diminutions de sa valeur. La colonne de gauche est le débit, celle de droite le crédit.

Débit — 5141 Banques		Crédit — 5141 Banques
01/02 Apport en numéraire	250 000	06/02 Achat d'un four	70 000
15/02 Règlement d'un client	18 000	28/02 Loyer de février	7 500
Total débit	268 000	Total crédit	77 500

Les mots « débit » et « crédit » ne veulent pas dire « argent dû » ou « argent reçu » : ce sont seulement les noms des deux côtés du compte.

4.2 Le solde d'un compte

$$\text{Solde} = \text{Total débit} - \text{Total crédit}$$

• si le total débit l'emporte, le solde est débiteur ;
• si le total crédit l'emporte, le solde est créditeur ;
• s'ils sont égaux, le compte est soldé (ou nul).

Dans l'exemple, le compte Banques a un solde débiteur de $268\,000 - 77\,500 = 190\,500$ DH : c'est l'argent disponible sur le compte de l'entreprise.

4.3 Les règles de fonctionnement

Les règles découlent du bilan : l'actif est à gauche, le passif à droite. Un compte d'actif « vit » donc à gauche et augmente au débit ; un compte de passif augmente au crédit. Les charges diminuent le résultat (donc le passif) : elles s'inscrivent au débit ; les produits l'augmentent : ils s'inscrivent au crédit.

Nature du compte	Augmentation	Diminution	Solde normal
Actif (immobilisations, stocks, clients, banque, caisse)	Débit	Crédit	Débiteur
Passif (capital, emprunts, fournisseurs, dettes fiscales et sociales)	Crédit	Débit	Créditeur
Charges (classe 6)	Débit	Crédit (rare : annulation)	Débiteur
Produits (classe 7)	Crédit	Débit (rare : annulation)	Créditeur

Exception utile : le compte Banques a normalement un solde débiteur ; s'il devient créditeur, l'entreprise est à découvert et le solde passe en trésorerie-passif au bilan.

4.4 Le principe de la partie double

Définition — Partie double. Toute opération est enregistrée dans au moins deux comptes : un ou plusieurs comptes sont débités, un ou plusieurs comptes sont crédités, pour des montants totaux égaux.

$$\sum \text{Débits} = \sum \text{Crédits}$$

C'est la traduction comptable de l'idée du chapitre 2 : toute ressource a un emploi. Conséquence pratique : à tout moment, la somme des soldes débiteurs de tous les comptes est égale à la somme des soldes créditeurs. C'est ce que vérifie la balance (chapitre 5).

4.5 Analyser une opération en quatre questions

1. Quels comptes sont concernés ? (au moins deux)
2. Quelle est leur nature ? (actif, passif, charge, produit)
3. Augmentent-ils ou diminuent-ils ?
4. Débit ou crédit ? (application du tableau du 4.3) — puis contrôle de l'égalité.

Exemple, à l'« Atelier Zellige » de Tétouan : achat d'un four de 70 000 DH payé par chèque.

Question	Compte 1	Compte 2
Compte	2332 Matériel et outillage	5141 Banques
Nature	Actif	Actif
Sens	Augmente	Diminue
Enregistrement	Débit 70 000	Crédit 70 000

4.6 Le plan comptable général des entreprises (PCGE)

Le CGNC contient un plan de comptes qui donne à chaque compte un numéro et un intitulé. Toutes les entreprises utilisent les mêmes numéros : un comptable de Laâyoune et un auditeur de Casablanca lisent les comptes de la même façon.

Classe	Contenu	États de synthèse
1	Comptes de financement permanent	Bilan (passif)
2	Comptes d'actif immobilisé	Bilan (actif)
3	Comptes d'actif circulant (hors trésorerie)	Bilan (actif)
4	Comptes de passif circulant (hors trésorerie)	Bilan (passif)
5	Comptes de trésorerie	Bilan (actif ou passif)
6	Comptes de charges	CPC
7	Comptes de produits	CPC
8	Comptes de résultats	CPC et bilan
0	Comptes spéciaux (engagements hors bilan)	ETIC

La classe 9 est réservée à la comptabilité analytique.

4.7 La codification décimale

Chaque chiffre ajouté précise le compte, du plus général au plus détaillé :

Niveau	Exemple	Signification
Classe	6	Charges
Rubrique	61	Charges d'exploitation
Poste	611	Achats revendus de marchandises
Compte	6111	Achats de marchandises
Sous-compte	61119	Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats de marchandises

Un parallélisme aide à mémoriser : 61 / 71 (exploitation), 63 / 73 (financier), 65 / 75 (non courant) ; 6111 Achats de marchandises / 7111 Ventes de marchandises ; 6386 Escomptes accordés / 7386 Escomptes obtenus.

Comptes les plus utilisés au S1

Compte	Intitulé	Compte	Intitulé
1111	Capital social	4411	Fournisseurs
1481	Emprunts auprès des établissements de crédit	4432	Rémunérations dues au personnel
2340	Matériel de transport	4441	Caisse nationale de sécurité sociale
2351	Mobilier de bureau	4455	État, TVA facturée
2355	Matériel informatique	4481	Dettes sur acquisitions d'immobilisations
3111	Marchandises	5141	Banques (solde débiteur)
3421	Clients	5161	Caisses
34552	État, TVA récupérable sur charges	6111 / 7111	Achats / Ventes de marchandises
6131	Locations et charges locatives	6171	Rémunérations du personnel
6145	Frais postaux et de télécommunications	7124	Ventes de services produits au Maroc

4.8 Les comptes soustractifs

Certains comptes fonctionnent à l'envers de la classe à laquelle ils appartiennent, parce qu'ils viennent en diminution d'un autre compte :

• les amortissements (28…) et les provisions pour dépréciation (29…, 39…) : comptes de la classe 2 ou 3 mais à solde créditeur, ils diminuent la valeur des actifs ;
• les rabais, remises et ristournes obtenus (6119) : compte de charges à solde créditeur, il réduit les achats ;
• les rabais, remises et ristournes accordés (7119) : compte de produits à solde débiteur, il réduit les ventes.

Repère : un sous-compte qui se termine par 9 est en général soustractif.

4.9 Exemple : une série d'écritures à l'Atelier Zellige

Opération	Débit	Crédit	Montant
Apport en banque des associés	5141 Banques	1111 Capital social	250 000
Achat d'un four par chèque	2332 Matériel et outillage	5141 Banques	70 000
Vente de panneaux de zellige à crédit	3421 Clients	7121 Ventes de biens produits au Maroc	32 000
Règlement partiel du client par virement	5141 Banques	3421 Clients	18 000
Loyer de l'atelier par chèque	6131 Locations et charges locatives	5141 Banques	7 500

Solde du compte Clients : $32\,000 - 18\,000 = 14\,000$ DH débiteur (somme encore due par le client). Solde du compte Banques : 190 500 DH débiteur, comme au 4.2.

4.10 Méthode : choisir le bon compte

1. Repérer la classe grâce à la nature (bilan ou CPC, actif ou passif, niveau d'activité).
2. Descendre au compte le plus précis proposé par l'énoncé ou par le plan (5141 et non « 5 Trésorerie »).
3. Distinguer le tiers : fournisseur de marchandises (4411) ou fournisseur d'immobilisations (4481) ; client (3421) ou autre débiteur.
4. Vérifier le sens avec le tableau du 4.3 et l'égalité des débits et des crédits.

Les pièges à éviter

• Croire que « créditer la banque » signifie que l'argent arrive : créditer un compte d'actif le diminue.
• Enregistrer une vente au débit du compte de produits.
• Utiliser 4411 pour l'achat d'une immobilisation à crédit : c'est 4481.
• Oublier qu'un compte soustractif a un solde de sens contraire à sa classe.
• Écrire une opération avec un seul compte : il en faut toujours au moins deux.